一、单项选择题
1、2×18年8月，甲公司取得乙公司20%的股权，并在取得该股权后向乙公司董事会派出一名成员。乙公司董事会由5名成员组成，除甲公司外，乙公司另有两名投资方，各持有其40%股权，在乙公司董事会中也各派出两名成员。乙公司章程规定，其财务和生产经营决策由参加董事会成员简单多数通过后即可实施。后来在乙公司的正常经营期间，除甲公司所派董事会成员外，其他董事会成员经常提议召开董事会，并且在甲公司派出的董事会缺席的情况下作出决策。为财务核算管理需要，甲公司向乙公司索要财务报表，未得到满足。甲公司派出的董事会成员对于乙公司生产经营的提议基本上均未被正式提交议案和采纳。不考虑其他因素，甲公司对持有的乙公司股权投资，应进行的核算是（ ）。
A、成本法核算的长期股权投资
B、权益法核算的长期股权投资
C、以摊余成本计量的金融资产
D、以公允价值计量的金融资产
您未做该题 正确答案：D 得 分：0.0分
解析：根据乙公司的实际运行情况看，甲公司对乙公司不能实施重大影响，因此不能按长期股权投资核算，只能按金融资产核算，因是股权投资，所以只能按以公允价值计量的金融资产核算。
2、甲公司2017年销售原材料收入为300万元，结转成本270万元，发生管理部门的固定资产维修费5万元，计提无形资产减值准备2万元，因持有联营企业长期股权投资确认现金股利3万元，因持有交易性金融资产确认公允价值变动上升10万元。假定甲公司未发生其他业务。2017年度终了时，甲公司“本年利润”科目余额为（ ）。
A、0
B、贷方余额36万元
C、贷方余额33万元
D、贷方余额23万元
您未做该题 正确答案：A 得 分：0.0分
解析：2017年年末将各损益科目结转至“本年利润”科目后，“本年利润”科目的金额＝300－270－5－2＋10＝33（万元），为贷方余额，表示净利润；年度终了时，应将“本年利润”科目余额转入“利润分配——未分配利润”，结转后“本年利润”科目无余额。
参考分录：
借：主营业务收入 300
公允价值变动损益 10
贷：主营业务成本 270
管理费用 5
资产减值损失 2
本年利润 33
借：本年利润 33
贷：利润分配——未分配利润 33
注意：因持有联营企业长期股权投资确认现金股利3万元，后续计量采用权益法核算，分录为：
借：应收股利
贷：长期股权投资——损益调整
不影响本年利润。
3、20×2年，甲公司发生的部分现金收支业务如下：（1）以现金支付退休职工统筹退休金350万元和管理人员工资950万元；（2）当期处置固定资产收到现金5万元，支付在建工程的工程款40万元；（3）发行股票2500万股，每股市价为5元，向承销单位支付佣金50万元；（4）处置以前年度入账的投资性房地产，售价400万元，款项已经收到，处置时账面价值350万元（其中成本300万元，公允价值变动借方余额50万元）；（5）处置本期购入的交易性金融资产，持有期间收到现金股利80万元，购入成本1 000万元，处置收到银行存款1 200万元。（6）公司将一张票面金额为2 000万元的未到期应收票据向银行贴现，取得价款1 900万元。如果银行在该票据到期时收不到价款，不能向甲公司追偿。假定不考虑其他因素，根据上述业务，下列说法中正确的是（ ）。
A、经营活动产生的现金流量净额为600万元
B、筹资活动产生的现金流量净额为12 500万元
C、投资活动产生的现金流出金额为40万元
D、投资活动产生的现金流入金额为1 285万元
您未做该题 正确答案：A 得 分：0.0分
解析：选项A，经营活动产生的现金流量净额＝－（350＋950）＋1 900＝600（万元），附追索权转让应收账款属于筹资活动，不附追索权转让应收账款属于经营活动；选项B，筹资活动产生的现金流入金额＝2 500×5－50＝12 450（万元）；选项C，投资活动产生的现金流出金额＝1 000＋40＝1 040（万元）；选项D，投资活动产生的现金流入＝5＋400＋80＋1 200＝1 685（万元）。
4、甲公司记账本位币为人民币，2011年1月1日以2560万美元购买了在美国注册的乙公司发行在外的80%股份，并自当日起能够控制乙公司的财务和经营。乙公司所有客户都位于美国，以美元作为主要结算货币，且与当地的银行保持长期良好的合作关系，其借款主要从当地银行借入。2011年1月1日，乙公司可辨认净资产公允价值为2600万美元；美元与人民币之间的即期汇率为：1美元＝6.3元人民币。下列有关会计表述不正确的是（ ）。
A、乙公司应以美元作为记账本位币
B、乙公司属于甲公司的境外经营
C、甲公司购买日的合并成本16128万元
D、甲公司购买日所产生的合并商誉为1130.4万元
您未做该题 正确答案：D 得 分：0.0分
解析：选项C，甲公司购买日的合并成本＝2560×6.3＝16128（万元）；选项D甲公司购买日所产生的合并商誉＝（2560－2600×80%）×6.3＝3024（万元），合并商誉反映在合并报表中，个别报表不计算商誉。
5、下列各项负债中，计税基础为零的是（ ）。
A、因欠税产生的应交税款滞纳金
B、因购入存货形成的应付账款
C、因确认保修费用形成的预计负债
D、为职工计提的应付养老保险金
您未做该题 正确答案：C 得 分：0.0分
解析：负债的计税基础＝负债账面价值－未来期间可以税前列支的金额。选项B，因购入存货形成的应付账款，会计和税法的处理一致，计税基础等于账面价值；选项C，企业因保修费用确认的预计负债，税法允许在以后实际发生时税前列支，即该预计负债的计税基础＝账面价值－未来期间可以税前列支的金额＝0；选项D，为职工计提的应付养老保险金需要确认应付职工薪酬，税法与会计一致，其计税基础等于确认的应付职工薪酬的金额。
6、下列项目中，属于货币性资产的是（ ）。
A、作为交易性金融资产的股票投资
B、以摊余成本计量的金融资产
C、可转换公司债券
D、其他权益工具投资
您未做该题 正确答案：B 得 分：0.0分
解析：货币性资产是指持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产。主要包括现金、银行存款、应收账款、应收票据和以摊余成本计量的金融资产等。选项ACD均不符合货币性资产规定的条件。
7、2×10年1月1日，乙企业为建造一项环保工程向银行贷款1 000万元，期限为3年，年利率为6%。当年12月31日，乙企业向当地提出财政贴息申请。经审核，当地批准自2×11年1月1日起按照实际贷款额1 000万元给予年利率2%的财政贴息，并于每年年末直接拨付给贷款银行。乙企业按照实际收到的价款确认贷款金额，该环保工程于2×11年年末完工。假设2×11年全年均为资本化期间。不考虑其他因素，乙企业2×11年关于利息费用的处理，正确的是（ ）。
A、应确认财务费用60万元
B、应确认在建工程40万元
C、应确认递延收益20万元
D、应确认其他收益40万元
您未做该题 正确答案：B 得 分：0.0分
解析：企业取得财政贴息的，如果财政直接与贷款银行结算且以实际收到的金额作为借款的入账价值，按照借款本金和该性优惠利率计算借款费用。本题中2×11年为资本化期间，因此应将利息费用金额计入在建工程，金额＝1 000×（6%－2%）＝40（万元）。
8、甲公司有一条流水线，生产Q食品，该生产线由A、B、C、D四部机器构成，均无法单独产生现金流量；此外Q食品由包装机包装后对外销售，包装机由核算的包装车间使用，公司生产的产品进行包装时需按内部价格向包装车间内部结算包装费，除用于本公司产品的包装外，甲公司还用该包装机承接其他企业产品包装业务、收取包装费，就上述资料，下列说法不正确的是（ ）。
A、包装车间应该单独确认为一个资产组
B、机器A、B、C、D应该确认为一个资产组
C、此流水线与包装车间应该确认为一个资产组
D、甲公司可以确认两个资产组
您未做该题 正确答案：C 得 分：0.0分
解析：选项C，依据材料，包装车间可以单独产生现金流量，所以应该作为一个资产组进行确认，而由A、B、C、D组成的生产线可以单独产生现金流量，应该作为一个资产组进行确认。
9、企业处置一项以公允价值模式计量的投资性房地产，实际收到的金额为400万元，投资性房地产的账面余额为420万元，其中“成本”明细科目为借方余额500万元，“公允价值变动”明细科目为贷方余额80万元。该项投资性房地产是由自用房地产转换的，转换日公允价值大于账面价值的差额为30万元。假设不考虑相关税费，处置该项投资性房地产时，确认的“其他业务成本”金额为（ ）。
A、470万元
B、420万元
C、400万元
D、500万元
您未做该题 正确答案：A 得 分：0.0分
解析：由于自用房地产转换为投资性房地产时公允价值大于账面价值，所以在转换日应确认其他综合收益30万元，这部分金额在投资性房地产处置时转入其他业务成本。同时，企业持有投资性房地产的公允价值变动损益的金额80在处置时也要转入其他业务成本。因此该项投资性房地产处置确认的处置损益。
记入“其他业务成本”科目的金额＝420【出售时投资性房地产账面价值】＋80【公允价值变动损益结转入其他业务成本的金额】－30【由自用转为投资性房地产时确认的其他综合收益抵减的其他业务成本的金额】＝470（万元）。
账务处理为：
借：银行存款 400
贷：其他业务收入 400
借：其他业务成本 420
投资性房地产——公允价值变动 80
贷：投资性房地产——成本 500
借：其他业务成本 80
贷：公允价值变动损益 80
借：其他综合收益 30
贷：其他业务成本 30
10、甲公司生产A产品，需要使用C材料。2012年末C材料库存1 000万件，成本为2 200万元，以该批材料可以生产A产品1 000万件，预计继续加工需要成本为800万元。A产品期末在市场上的销售价格为2.5元/件，C材料在市场上的报价为2元/件。预计不存在销售费用，C材料期末应计提的减值准备的金额为（ ）。
A、0
B、200万元
C、500万元
D、1 000万元
您未做该题 正确答案：C 得 分：0.0分
解析：A产品成本＝2 200＋800＝3 000（万元），可变现净值＝2.5×1 000＝2 500（万元），发生减值，因此该C材料也发生了减值。C材料成本＝2 200（万元），可变现净值＝2.5×1 000－800＝1 700（万元），应计提减值准备＝2 200－1 700＝500（万元）。
11、企业发生的下列事项中，不应按照会计估计变更处理的是（ ）。
A、因或有事项确认的预计负债根据最新证据进行调整
B、对于取得时使用寿命不确定的无形资产，在后续期间经复核，有证据表明其使用寿命有限
C、因执行新准则，内部研发无形资产的开发费用的处理由直接计入当期损益改为符合资本化条件的予以资本化
D、对于取得时预计残值为零的无形资产，在持有期间，有第三方承诺在该无形资产使用寿命结束时购买该无形资产
您未做该题 正确答案：C 得 分：0.0分
解析：选项C，属于会计变更。
12、下列各项目中，不属于工业生产企业其他业务收入范畴的是（ ）。
A、出售原材料取得的价款
B、单独出售包装物的收入
C、处置交易性金融资产取得的收益
D、为外单位提供运输劳务的收入
您未做该题 正确答案：C 得 分：0.0分
解析：处置交易性金融资产取得的收益，应该确认为投资收益。
二、多项选择题
1、下列各项中，企业应作为单项履约义务的有（ ）。
A、企业向客户转让可明确区分商品（或者商品或服务的组合）的承诺
B、企业向客户转让一系列实质相同且转让模式相同的、可明确区分商品的承诺
C、企业向客户转让一系列实质相同且转让模式相同的、不可明确区分商品的承诺
D、企业为履行合同而应开展的初始活动
您未做该题 正确答案：AB 得 分：0.0分
解析：选项C，企业应当将实质相同且转让模式相同的一系列商品作为单项履约义务，即使这些商品可明确区分；选项D，企业为履行合同而应开展的初始活动，通常不构成履约义务，除非该活动向客户转让了承诺的商品。
2、20×8年6月1日，某事业单位根据经过批准的部门预算和用款计划向同级财政部门申请支付第二季度水费1.5万元。6月25日，财政部门经审核后，以财政直接支付方式向自来水公司支付了该单位的水费1.5万元。6月28日，该事业单位收到了“财政直接支付入账通知书”。该事业单位应进行的账务处理包括（ ）。
A、借：事业支出1.5
贷：财政拨款预算收入1.5
B、借：资金结存——零余额账户用款额度1.5
贷：财政拨款预算收入
C、借：单位管理费用1.5
贷：财政拨款收入1.5
D、借：零余额账户用款额度1.5
贷：财政拨款收入1.5
您未做该题 正确答案：AC 得 分：0.0分
解析：选项B、D，为财政授权支付方式下的账务处理。
3、企业缴纳的下列税款，不通过“应交税费”科目核算的有（ ）。
A、车辆购置税
B、耕地占用税
C、印花税
D、契税
您未做该题 正确答案：ABCD 得 分：0.0分
解析：选项ABCD，不通过“应交税费”科目核算，均是直接贷记“银行存款”科目。
4、A公司按净利润的10%提取盈余公积。A公司对B公司投资有关业务如下：（1）2×09年1月2日，A公司对B公司投资，取得B公司80%的股权，取得成本为8 000万元，B公司可辨认净资产公允价值总额为12 000万元（假定公允价值与账面价值相同）。A公司和B公司在交易前不存在关联方关系。（2）2×09年2月2日B公司宣告并派发2×08年现金股利500万元，2×09年B公司实现净利润1 000万元，B公司因持有其他债权投资导致其他综合收益增加200万元。（3）2×10年4月2日，A公司将B公司40%的股权出售给某企业，出售取得价款6 000万元，在出售40%的股权后，A公司对B公司的持股比例变为40%，对B公期股权投资应由成本法改为按照权益法核算。该项交易不属于一揽子交易。2×10年4月2日，A公司有关成本法转为权益法的调整处理不正确的有（ ）。
A、处置时计入投资收益的金额为2 200万元
B、剩余长期股权投资的初始投资成本小于原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额800万元，一方面应调增长期股权投资的账面价值，另一方面应调增留存收益800万元
C、对于2×09年2月2日B公司宣告并派发2×08年现金股利500万元，无需调整原账面价值
D、对于2×09年B公司其他债权投资的公允价值的变动200万元，一方面应调增长期股权投资的账面价值80万元，另一方面应调增其他综合收益80万元
您未做该题 正确答案：AC 得 分：0.0分
解析：①2×10年4月2日确认长期股权投资处置损益＝6 000－8 000×40%/80%＝2 000（万元），所以A选项不正确。
借：银行存款 6 000
贷：长期股权投资 4 000（8 000×40%/80%）
投资收益 2 000
②剩余长期股权投资的初始投资成本为4 000万元，小于原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额800（12 000×40%－4 000）万元，调整留存收益，所以B选项正确。
借：长期股权投资——投资成本800
贷：盈余公积 80（800×10%）
利润分配——未分配利润 720（800×90%）
③对于2×09年2月2日B公司宣告并派发2008年现金股利500万元需调减原账面价值，所以C选项不正确。
借：盈余公积 20（200×10%）
利润分配——未分配利润 180（200×90%）
贷：长期股权投资 200（500×40%）
④2×09年B公司实现净利润1 000万元需要调增长期股权投资账面价值。
借：长期股权投资——损益调整400（1 000×40%）
贷：盈余公积 40（400×10%）
利润分配——未分配利润 360（400×90%）
⑤2×09年B公司因持有其他债权投资导致其他综合收益增加200万元应按照剩余持股比例调整长期股权投资账面价值，同时确认其他综合收益，所以D选项正确。
借：长期股权投资——其他综合收益 80（200×40%）
贷：其他综合收益 80
【提示】原子公司宣告发放现金股利，投资单位的处理为：
借：应收股利
贷：投资收益
而当采用权益法核算的时候，被投资单位宣告发放现金股利的处理为：
借：应收股利
贷：长期股权投资
所以将成本法转为权益法核算的时候，需要将第一笔分录调整为第二笔分录，处理就是：
借：盈余公积
利润分配——未分配利润
贷：长期股权投资
此处的留存收益代替投资收益。
5、企业会计准则解释规定附注中披露的内容有（ ）。
A、企业注册地、组织形式和总部地址
B、非重要的会计估计
C、重要报表项目的说明
D、资产负债表日后事项的说明
您未做该题 正确答案：ACD 得 分：0.0分
解析：无
6、甲公司在20×4年发生如下交易或事项：
（1）4月30日，确认其他权益工具投资公允价值上升100万元；
（2）6月30日，计提国债利息收入50万元；
（3）9月30日，因存货市场价格上升冲减原计提的存货跌价准备40万元；
（4）12月31日，计提固定资产折旧100万元，税法上确定的折旧金额为150万元。
已知甲公司适用的所得税税率为25%，不考虑其他因素。下列说法正确的有（ ）。
A、应确认递延所得税负债37.5万元
B、应转回递延所得税资产10万元
C、国债利息收入不确认递延所得税
D、因上述事项产生的递延所得税费用为47.5万元
您未做该题 正确答案：ABC 得 分：0.0分
解析：事项（1），确认递延所得税负债100×25%＝25（万元），计入其他综合收益中；事项（2）国债利息收入免税，不确认递延所得税；事项（3），应冲减递延所得税资产40×25%＝10（万元），计入所得税费用中；事项（4）会计上的折旧金额小于税法上的折旧金额，因此产生应纳税暂时性差异，应确认递延所得税负债（150－100）×25%＝12.5（万元），计入所得税费用中，因此，应确认递延所得税负债＝25＋12.5＝37.5（万元），产生的递延所得税费用＝递延所得税负债本期发生额（计入所得税费用的部分）－递延所得税资产本期发生额（计入所得税费用的部分）＝12.5－（－10）＝22.5（万元）；选项A、B、C正确。
7、下列各项中，属于所有者权益类科目的有（ ）。
A、长期股权投资
B、实收资本
C、资本公积
D、利润分配
您未做该题 正确答案：BCD 得 分：0.0分
解析：选项A，长期股权投资属于资产类会计科目。
8、A公司为B公司的母公司，2015年7月1日，A公司和B公司股东大会批准了股份支付计划，A公司实施一项向B公司10名高管人员每人授予2万份B公司股票期权的股权激励计划，每位高管人员自期权授予之日起在B公司连续服务4年，即可以从A公司购买2万股B公司股票，购买价格为每股8元。该股票期权在授予日的公允价值为14元/份，2015年12月31日的公允价值为16元/份。截至2015年年末，10名高管人员中没有人离开B公司，估计未来3.5年内将有2名高管人员离开B公司。下列关于A公司和B公司2015年的会计处理正确的有（ ）。
A、A公司应确认为长期股权投资，同时作为现金结算的股份支付确认应付职工薪酬32万元
B、A公司应确认为长期股权投资，同时作为权益结算的股份支付确认应付职工薪酬28万元
C、B公司应确认为管理费用，同时作为权益结算的股份支付确认资本公积32万元
D、B公司应确认为管理费用，同时作为权益结算的股份支付确认资本公积28万元
您未做该题 正确答案：AD 得 分：0.0分
解析：A公司为其B公司的高管人员授予股份支付，A公司具有结算义务，故应确认为长期股权投资，同时A公司支付的股票为B公司的股票，站在A公司的角度，属于使用其他人股权进行股份支付，应作为现金结算的股份支付进行处理；B公司由于没有结算义务，B公司应按权益结算的股份支付处理。
2015年A公司应确认的股份支付的金额＝（10－2）×2万份×16×1/4×6/12＝32（万元）。
借：长期股权投资 32
贷：应付职工薪酬 32
2015年B公司应确认管理费用＝（10名－2名）×2万份×14×1/4×6/12＝28（万元）
借：管理费用 28
贷：资本公积——其他资本公积 28
9、下列关于投资性房地产后续支出的说法中，正确的有（ ）。
A、企业对投资性房地产进行的日常维护支出在发生时计入管理费用
B、满足资本化条件的投资性房地产后续支出计入投资性房地产的成本
C、投资性房地产在改扩建期间不计提折旧
D、投资性房地产进行改扩建以后仍作为投资性房地产的，在改扩建期间应继续将其作为投资性房地产，无需转化为固定资产核算
您未做该题 正确答案：BCD 得 分：0.0分
解析：本题考查知识点：投资性房地产的后续支出；
投资性房地产发生的日常维护支出不符合资本化条件，应计入其他业务成本。
10、甲公司接受乙公司投资的一项固定资产，关于此项固定资产成本的确定，下列表述中不正确的有（ ）。
A、按照甲公司和乙公司投资合同或协议约定的价值确定，协议价不公允的，按其在投资方的账面价值确定
B、按固定资产在投资方的账面价值确定
C、按固定资产在投资当日的公允价值确定
D、通常按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外
您未做该题 正确答案：ABC 得 分：0.0分
解析：投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。
三、计算分析题
（一）、P公司2×11年发生相关交易如下：
（1）2×11年1月1日，P公司账面有一项债权投资，其面值为5 000万元。该债券已于2×10年12月31日到期，但尚未收到本金和最后一期利息。该债券是S公司于2×08年1月1日发行的面值为5 000万元，票面利率为5%，每年年末付息，到期支付最后一次利息和本金的3年期债券。经了解，S公司因自身经营管理决策问题发生财务困难。P公司与S公司进行债务重组，双方约定：S公司以其持有的甲公司40%的股权偿还该债务。2×11年5月30日办妥相关手续，该债务清偿完毕。债务重组当日该股权的公允价值为4 800万元，账面价值为4 000万元，包括投资成本明细科目3 000万元，损益调整明细科目800万元，其他权益变动200万元。债务重组当日甲公司可辨认净资产公允价值为13 000万元（等于账面价值）。
（2）P公司取得甲公司股权后，作为长期股权投资核算并按照权益法进行后续计量。甲公司2×11年实现净利润6 000万元，计提盈余公积600万元，实现其他综合收益600万元（已扣除所得税影响），未分配现金股利，除此之外未发生其他所有者权益变动事项。
（3）其他资料：P公司已对该持有至到期投资计提减值准备500万元。甲公司的净利润和其他综合收益每个月均匀实现。不考虑其他因素。
1、根据资料（1）计算P公司实现的债务重组损失，并编制P公司的相关会计分录。
您未做该题
正确答案：P公司应确认的债务重组损失＝5 000＋5 000×5%－4 800－500＝－50（万元）
计算结果为负数，说明出现了贷方余额，需要冲减资产减值损失。因此应确认的债务重组损失金额为0。（1分）
相关会计分录为：
借：长期股权投资——投资成本 4 800
债权投资减值准备 500
贷：债权投资——成本 5 000
应收利息 （5 000×5%）250
资产减值损失 50（1分） 得 分：0.0分
解析：无
2、根据资料（2）计算S公司处置长期股权投资应确认的投资收益以及实现的债务重组利得，并编制S公司的相关会计分录。
您未做该题
正确答案：S公司处置长期股权投资确认的投资收益＝4 800－4 000＋200＝1 000（万元）（1分）
S公司应确认的债务重组利得＝5 000＋5 000×5%－4 800＝450（万元）（1分）
相关的会计分录为：
借：应付债券——面值 5 000
应付利息 250
贷：长期股权投资——投资成本 3 000
——损益调整800
——其他权益变动 200
投资收益 800
营业外收入——债务重组利得450（2分）
借：资本公积——其他资本公积200
贷：投资收益 200（1分） 得 分：0.0分
解析：无
3、根据上述资料，编制P公司取得甲公司股权投资后按照权益法进行后续计量的相关会计分录。
您未做该题
正确答案：P公司取得甲公司投资后采用权益法核算，其初始投资成本为4 800万元，应享有甲公司可辨认净资产公允价值的份额＝13 000×40%＝5 200（万元），前者小于后者，因此需要对长期股权投资的初始投资成本进行调整；分录为：
借：长期股权投资——投资成本 400
贷：营业外收入 400（1分）
取得投资后，甲公司实现的净利润＝6 000/12×7＝3 500（万元），分录为：
借：长期股权投资——损益调整 （3 500×40%）1 400
贷：投资收益 1 400（1分）
取得投资后，甲公司实现的其他综合收益＝600/12×7＝350（万元），分录为：
借：长期股权投资——其他综合收益 （350×40%）140
贷：其他综合收益 140（1分） 得 分：0.0分
解析：无
（二）、（本小题10分，可以选用中文或英文解答，如使用英文解答，须全部使用英文，答题正确的，增加5分，最高得分为15分。）A公司为一上市公司。在2×10年存在以下股权激励计划。
（1）2×10年1月1日，一次性授予其子公司甲公司的50名管理人员共计3 000万股本公司性股票。2×10年至2×12年每年年末，每年解锁1 000万股。解锁时，职工应当在职，当年未满足条件不能解锁的股票作废。
每份性股票在2×10年1月1日的公允价值为0.6元，50名管理人员在2×10年年末均在职并预计未来期间不会有人离职。
会计处理：A公司将按照该性股票计算的股权激励费用在3年平均分摊，并确认当期费用600万元。
（2）2×10年年初，A公司与其管理人员达成协议：A公司将其持有的M公司的100万股股票按照每股8元的价格转让给20名管理人员，每人5万股。M公司授予员工的该项购买权在授予日的公允价值为每份10元。协议约定，A公司的管理人员在公司必须服务满2年才能够取得该股票。2×10年年末，该项购买权的公允价值为每份12元。当年年末，A公司管理人员未离职，预计未来也不会有人离职。
会计处理：A公司针对上述事项未作处理。
（3）2×08年12月20日，A公司股东大会通过了一项股权激励计划，该激励计划自2×09年1月1日开始实施，其主要内容为：公司向其100名管理人员每人授予20万份股票期权，这些人员从2×09年1月1日起必须在该公司连续服务3年，服务期满时才能以每股8元购买20万股A公司股票。2×08年12月20日估计该期权的公允价值为每份18元，2×09年1月1日估计该期权的公允价值为每份20元。2×09年12月31日估计该期权的公允价值为每份19元。
①截至2×09年12月31日有10名管理人员离开，A公司估计三年中离开的管理人员比例将达到20%。
②2×10年12月31日经批准，A公司修改股权激励计划，将原2×08年12月20日估计的该期权的公允价值从每份18元调整为13元，同时原授予每名管理人员的20万份股票期权修改为15万份，并以现金8 000万元补偿尚未离职的管理人员。截至本年年末累计15名管理人员离开A公司，A公司将管理人员离开比例修正为30%。其他条件不变。
会计处理：2×10年A公司按照原协议确认费用7 200万元，未作其他处理。
1、判断A公司对上述业务的处理是否正确，如不正确，请说明理由，并做出正确的会计分录。
您未做该题
正确答案：（1）会计处理不正确。（0.5分）
该股权激励计划属于一次授予、分期行权的股权激励计划，每期的结果相对，因此在会计处理时应将其作为三个的股份支付计划处理，即第一个计划的等待期是一年，第二个计划的等待期是两年，第三个计划的等待期是三年。2×10年，A公司应确认的金额＝1 000×0.6＋1 000×0.6×1/2＋1 000×0.6×1/3＝1 100（万元）（1分）
正确的会计分录为：
借：长期股权投资1 100
贷：资本公积——其他资本公积1 100（1分）
（2）会计处理不正确。（0.5分）
该项行为的实质是现金结算股份支付，应该按照股份支付的相关要求进行会计处理。根据会计准则规定，对于现金结算的涉及职工的股份支付，在等待期内应当按照资产负债表日企业承担负债的公允价值计入成本费用和应付职工薪酬。2×10年，应确认的成本费用＝100×12×1/2＝600（万元）。（1分）
借：管理费用600
贷：应付职工薪酬600（1分）
（3）会计处理不正确。（0.5分）
对于修改减少权益工具数量应作为加速行权处理，对于支付的补偿款高于权益工具公允价值的差额计入当期损益。
2×10年12月31日，对于减少部分应该作加速行权处理，此时对于减少部分应确认的费用＝（100－15）×5×18×2/2－18×20×80×1/3×5/20＝5 250（万元）（1分）
相关的会计处理：
借：管理费用5250
贷：资本公积——其他资本公积5 250（1分）
同时以现金8 000万元补偿未离职的职工分录为：
借：资本公积——其他资本公积7 650
管理费用350
贷：银行存款8 000（1分）
对于未减少期权数量部分应确认的费用＝（100－100×30%）×15×18×2/3－18×20×80×1/3×15/20＝5 400（万元）（0.5分），相关的会计分录为：
借：管理费用5 400
贷：资本公积——其他资本公积5 400（1分）
(1) Accounting treatment is incorrect. (0.5 point)
The incentive stock option is an option that granted for one-time and exercised by an installment plan. Since result of each period is relatively independent, they should be treated as three independent stock payment plan when performing accounting treatment, which means waiting period for first plan is one year, second plan is two years, and third plan is three years. In Year 2x10, amount that Company A should recognize is =＝1 000×0.6＋1 000×0.6×1/2＋1 000×0.6×1/3＝1 100（in ten thousand Yuan）.
Correct accounting entries are:
Debit: Long-term equity investment 1 100
Credit: Capital reserve – other capital reserve 1 100
(2) Accounting treatments are incorrect.
The substance of this action is using cash to settle share-based payment, which should be treated following relevant requirements of share-based payment. According to Accounting standards, share-based payment by cash settlement involving employee should be included in cost expense and salaries payable at fair market value of liability which enterprise should assume on balance sheet date during waiting period. In Year 2x10, cost expense that should be recognized is ＝100×12×1/2＝600 (in ten thousand Yuan).
(3) Accounting treatments are incorrect.
For modifications to reduce the amount of equity instrument, the company should treat them as acceleration of exercise. For compensation payment in excess of fair market value of equity instrument, the company should include the amount of difference in current profit and loss.
On December 31st, 2x10, the company should treat the reduction as acceleration of exercise and expense that should be recognized for the reduction is ＝（100－15）×5×18×2/2－18×20×80×1/3×5/20＝5 250 (in ten thousand Yuan)
Relevant accounting treatments:
Debit: General administrative expense 5 250
Credit: Capital reserve – other capital reserve 5 250
Journal entries for 80,000,000 cash settlement of compensation to existing employees are:
Debit: Capital reserve – other capital reserve 7 650
General administrative expense 350
Credit: Bank deposit 8 000
Expenses that should be recognized for segment that has not decreased equity amount are＝（100－100×30%）×15×18×2/3－18×20×80×1/3×15/20＝5 400 (in ten thousand Yuan)
Relevant journal entries are:
Debit: General administrative expense 5 400
Credit: Capital reserve – other capital reserve 5 400 （15points） 得 分：0.0分
解析：无
四、综合题
（一）、甲股份有限公司（以下简称甲公司）为上市公司，主要经营高端服装的设计、生产和销售业务。该公司为一般纳税人，适用的税率为17%；适用的所得税税率为25%。甲公司2×18年度财务会计报告批准报出日为2×19年3月31日。甲公司在2×18年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生了以下交易或事项。
（1）2×18年10月6日，乙公司向提起诉讼，要求甲公司赔偿专利侵权损失1200万元。至2×18年12月31日，尚未判决。经向律师咨询，甲公司就该诉讼事项于2×18年度确认预计负债600万元。2×19年2月5日，判决甲公司赔偿乙公司专利侵权损失1000万元，但甲公司不服从判决，又提起上诉，至财务报告批准报出日该项案件仍在审理中，律师认为很可能维持原判。税法规定，专利侵权赔偿损失只有在实际发生时，才允许税前扣除。
（2）2×18年12月31日，甲公司应收丙公司账款余额为1500万元，已计提坏账准备300万元。2×19年2月26日，丙公司发生火灾造成严重损失，甲公司预计该应收账款的80%将无法收回。
（3）2×19年1月，为留住优秀管理人才，甲公司将以总价150万元的价格购买并按照固定资产入账的10辆小轿车，以总价50万元的价格出售给公司优秀管理职工。出售合同没有规定职工在取得后至少应提供服务的年限，假定该事项不考虑。
（4）甲公司2×19年2月10日收到丁公司退回的产品以及退回的联、抵扣联。
该业务系甲公司2×18年11月1日销售给丁公司产品一批，价款1000万元，产品成本为800万元，丁公司验收货物时发现不符合合同要求需要退货，甲公司收到丁公司的通知后希望再与丁公司协商，因此甲公司编制12月31日资产负债表时仍确认了收入，对此项应收账款于年末按10%计提了坏账准备。税法规定，坏账损失只有在实际发生时，才允许税前扣除。
（5）3月5日，甲公司发现2×18年度漏记某项生产设备折旧费用200万元，金额较大。至2×18年12月31日，该生产设备生产的已完工产品尚未对外销售（假定本事项不考虑所得税影响）。
不考虑其他因素影响。
1、根据资料（1）～（5），判断上述业务哪些属于调整事项，哪些属于非调整事项。
您未做该题
正确答案：资料（1）、（4）、（5）为调整事项；（2分）资料（2）、（3）为非调整事项。（2分） 得 分：0.0分
解析：无
2、根据调整事项编制相关调整分录。（无需编制将以前年度损益调整转入留存收益的分录）
您未做该题
正确答案：资料（1）调整分录为：
借：以前年度损益调整——调整营业外支出400
贷：预计负债400（1分）
借：递延所得税资产100
贷：以前年度损益调整——调整所得税费用100（1分）
资料（4）调整分录为：
借：以前年度损益调整——调整营业收入 1000
应交税费——应交（销项税额） 170
贷：应收账款 1170（1分）
借：库存商品 800
贷：以前年度损益调整——调整营业成本 800（1分）
借：坏账准备 （1170×10%）117
贷：以前年度损益调整——调整资产减值损失 117（1分）
借：应交税费——应交所得税 [（1000－800）×25%]50
贷：以前年度损益调整——调整所得税费用 50（2分）
借：以前年度损益调整——调整所得税费用 29.25
贷：递延所得税资产 （1170×10%×25%）29.25（2分）
资料（5）调整分录为：
借：库存商品200
贷：累计折旧200（1分） 得 分：0.0分
解析：无
3、根据相关调整分录，计算对留存收益的影响金额。
您未做该题
正确答案：对留存收益的影响金额＝－400＋100－1000＋800＋117＋50－29.25＝－362.25（万元），即减少留存收益362.25万元。（4分） 得 分：0.0分
解析：无
（二）、B公司系A公司的母公司，均为一般纳税人。2×10年12月B公司出售一项存货给A公司，账面价值为3 500万元，不含税售价为5 000万元，A公司取得该批存货之后作为管理用固定资产使用；A公司同时发生了安装费360万元。
该项固定资产预计使用寿命为3年，净残值为0，采用直线法计提折旧。
税法规定的折旧方法、折旧年限和预计净残值与会计处理相同。该项固定资产适用的税率为17%，A公司和B公司适用的所得税税率为25%。
B公司向A公司销售存货的交易满足收入确认条件，不考虑其他因素。
1、编制2×10年合并报表中与固定资产有关的内部交易抵销分录（包括合并现金流量表的抵销分录）。
您未做该题
正确答案：固定资产价值包含的未实现内部销售利润抵销：
借：营业收入 5 000
贷：营业成本 3 500
固定资产——原价 1 500（1分）
递延所得税资产的确认：
借：递延所得税资产 375
贷：所得税费用 （1 500×25%）375（1分）
现金流量的抵销：
借：购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 （5 000×1.17）5 850
贷：销售商品、提供劳务收到的现金 5 850（1分） 得 分：0.0分
解析：安装费属于企业与第三方发生的费用支出，不属于母子公司之间的支出，因此不属于内部交易，不需要抵销。
2、编制2×11年与固定资产有关的内部交易调整抵销分录。
您未做该题
正确答案：固定资产价值包含的未实现内部销售利润抵销和折旧的调整：
借：未分配利润——年初 1 500
贷：固定资产——原价 1 500（1分）
借：固定资产——累计折旧 500
贷：管理费用 500（1分）
对递延所得税资产的调整：
借：递延所得税资产 375
贷：未分配利润——年初 375（0.5分）
借：所得税费用 125
贷：递延所得税资产 125（0.5分） 得 分：0.0分
解析：无
3、编制2×12年与固定资产有关的内部交易调整抵销分录。
您未做该题
正确答案：固定资产价值包含的未实现内部销售利润抵销和折旧的调整：
借：未分配利润——年初 1 500
贷：固定资产——原价 1 500（0.5分）
借：固定资产——累计折旧 500
贷：未分配利润——年初 500（0.5分）
借：固定资产——累计折旧 500
贷：管理费用 500（1分）
对递延所得税资产的调整：
借：递延所得税资产 250
贷：未分配利润——年初 250（0.5分）
借：所得税费用 125
贷：递延所得税资产 125（0.5分） 得 分：0.0分
解析：无
4、假设至2×13年末该固定资产达到预定使用年限时停止使用并进行报废，编制相关的会计分录。
您未做该题
正确答案：对固定资产的抵销分录为：
借：未分配利润——年初 500
贷：管理费用 500（1分）
对递延所得税资产的调整：
借：递延所得税资产 125
贷：未分配利润——年初 125（0.5分）
借：所得税费用 125
贷：递延所得税资产 125（0.5分） 得 分：0.0分
解析：无
5、假设2×12年末的时候该固定资产对外销售，取得处置收益15万元，编制合并报表中的相关调整抵销分录。
您未做该题
正确答案：固定资产价值中包含的未实现内部销售利润和多提折旧的抵销：
借：未分配利润——年初 1 500
贷：资产处置收益 1 500（1分）
借：资产处置收益 500
贷：未分配利润——年初 500（0.5分）
借：资产处置收益 500
贷：管理费用 500（0.5分）
对递延所得税资产的调整：
借：递延所得税资产 250
贷：未分配利润——年初 250（0.5分）
借：所得税费用 250
贷：递延所得税资产 250（0.5分） 得 分：0.0分
解析：无
6、假设该固定资产在2×13年使用期满后继续使用，截至2×15年6月报废。分别编制2×13年、2×14年和2×15年合并报表中的调整分录。
您未做该题
正确答案：2×13年的调整分录：
借：未分配利润——年初 1 500
贷：固定资产——原价 1 500（0.5分）
借：固定资产——累计折旧 1 000
贷：未分配利润——年初 1 000（0.5分）
借：固定资产——累计折旧 500
贷：管理费用 500（0.5分）
对递延所得税资产的调整：
借：递延所得税资产 125
贷：未分配利润——年初 125（0.5分）
借：所得税费用 125
贷：递延所得税资产 125（0.5分）
2×14年的调整分录：
借：未分配利润——年初 1 500
贷：固定资产——原价 1 500（0.5分）
借：固定资产——累计折旧 1 500
贷：未分配利润——年初 1 500（0.5分）
2×15年报废合并报表中无需进行处理。（0.5分） 得 分：0.0分
解析：无
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