关于固定资产纳税筹划的几个问题的探讨
［摘要］固定资产折旧方法的选择关系到企业所得税税前扣除的金额，进而影响到企业的财务状况。本文通过对A公司固定资产纳税筹划实践的分析认为，只有基于企业战略的思维，以营造企业的战略竞争优势和维持长期盈利能力为目标导向，才能使税后收益最大化。
［关键词］固定资产 纳税筹划 加速折旧
与传统的、单纯降低企业税负的纳税筹划不同的是，战略纳税筹划以营造企业战略竞争优势和维持长期盈利能力为目标导向，把纳税筹划放在企业战略的高度来安排企业的经济活动。当然，固定资产纳税筹划只是企业纳税筹划中的冰山一角，然而，基于战略的考量，却是在融合各种纳税筹划技术基础上使得税后收益最大化的思维纽带。
一、固定资产纳税筹划下加速折旧法探讨
1.当企业处于减税免税时期或亏损时期，加速折旧法不一定适合
在免税时期，折旧不存在抵税效应；在减税时期，折旧的抵税效应没有正常征税期的效应大。因为累计折旧总额既定，减税或免税期折旧额越小，应纳税所得额越小，折旧抵税作用就越大(相当于征税期折旧额越大)；相反，折旧额越大，折旧抵税作用就越小。若企业处于亏损时期或者趋于亏损状态或者依税法规定前若干年亏损可资抵扣时，由于采用加速折旧法会加大每年亏损的数额。而亏损额只可以今后5个连续纳税年度的税前利润弥补，若亏损额在连续5个纳税年度中不能全部得到弥补，则加速折旧法不可取。
2.影响企业的报表利润，并带来一系列不可忽视的非税问题
财务报告是反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件，报告使用人据此可计算销售净利率、资产周转率、净资产收益率等财务指标，以判断企业的盈利能力、偿债能力、成长发展能力、资产运营状况等，作为决策的主要依据。如果仅仅从减轻税负的角度选择加速折旧，导致企业出现亏损，使投资者认为企业的盈利能力不强，则会造成企业筹资能力差，错失发展壮大的机遇，增大企业的机会成本。
二、固定资产纳税筹划的思维架构
之所以存在上述问题，是因为我们忽视了纳税筹划应服从并服务于企业的理财目标，最终目的是为了有助于企业战略目标的实现，它应该服务于战略目的。当与战略目标相冲突时，应服从战略目标，所以在进行固定资产纳税筹划时，筹划者需要在筹划减税与做大报表利润以及其他非税收因素之间达到均衡。因此笔者认为，固定资产纳税筹划应从企业的战略角度出发选择筹划方式，服从并服务
于企业的战略，并构成企业战略的一部分，其目的是为了实现税后收益最大化。这就要求在具体进行固定资产筹划时以追求税后收益最大化为协调原则，考虑两个方面的均衡。即降低税收成本和降低非税收成本的均衡、税收成本中的隐性税收成本和显性税收成本的均衡。纳税人通过固定资产纳税筹划减轻的税收负担只有总税收成本的降低才是理想的。
三、案例分析
A公司总部在北京，目前生产的产品主要在北方地区销售，虽然市场稳定，但销售规模多年徘徊不前。为了扩大生产经营，寻求新的市场增长点，A公司准备重点开拓长三角市场，并在上海浦东新区设立分支机构，负责公司产品在长三角地区的销售工作，相关部门提出了三个分支机构设置方案供选择：甲方案为设立子公司；乙方案为设立分公司；丙方案为先设立分公司，一年后注销再设立子公司。A公司总部及上海浦东新区分支机构有关资料如下：
资料一：预计A公司总部2010～2015年各年应纳税所得额分别1000万元、1100万元、1200万元、1300万元、1400万元、1500万元。适用的企业所得税税率为25%。
资料二：预计上海浦东新区分支机构2010～2015年应纳税所得额分别为-1000万元、200万元、200万元、300万元、300万元、400万元。假设分公司所得税不实行就地预缴，由总公司统一汇总缴纳；假设上海浦东新区纳税主体各年适用的企业所得税税率均为15%。
下面我们分别计算不同分支机构设置方案下2010～2015年累计应缴纳的企业所得税税额，并从税收筹划角度分析确定分支机构的最佳设置方案。
甲方案：
2010～2015年公司总部缴纳所得税总额为（1000＋1100＋1200＋1300＋1400＋1500）×25％＝1875（万元）；
分支机构采取子公司形式，所以需要纳税。
根据公式“应交企业所得税＝应纳税所得额×所得税税率”以及“应纳税所得额为负数时不需要缴纳所得税”可知：
分支机构2010～2015年累计应缴纳的企业所得税税额＝（200＋200＋300＋300＋400）×15％＝210（万元）
甲方案下公司总部和分支机构共计纳税1875＋210＝2085（万元）
乙方案：分支机构采取分公司形式设立，不具备纳税人条件，需要汇总到企业总部集中纳税。
2010～2015年公司总部和分支机构合并后应纳税所得额分别为：（1000-1000）、（1100＋200）、（1200＋200）、（1300＋300）、（1400＋300）、（1500＋400）即：0万元、1300万元、1400万元、1600万元、1700万元、1900万元。
2010～2015年公司总部和分支机构纳税总额为：（1300＋1400＋1600＋1700＋1900）×25%＝1975（万元）
丙方案：
2010年公司总部及分支机构并合并纳税，所以两者应缴纳的所得税为：公司总部应缴所得税为（1000-1000）×25%=0(万元）。
2011～2015年公司总部和分支机构各自单独缴纳企业所得税：
2011～2015年公司总部应缴纳的企业所得税为：（1100＋1200＋1300＋1400＋1500）×25%＝1625（万元）
2011～2015年分支机构应缴纳的企业所得税为：（200＋200＋300＋300＋400）×15%=210（万元）
丙方案下应缴的企业所得税总额＝1625＋210＝1835（万元）
所以三个方案中，丙方案缴纳的所得税最少，为最佳设置方案。
参考文献：
[1]徐文丽论企业的会计、会计估计与纳税筹划[J]上海大学学报，2006(4)
[2]王智勇企业纳税筹划方案设计与案例点评[M]企业管理出版社，2008
