观点Ｉ ＶＩＥＷＳ 数据进行有效加密。财务数据通过网络进 行传输前要先行进行加密，接收到数据后 再进行相应的解密处理，并定期更新加密 密码。二是财务软件系统的人员职能分工。 数据输出。对于输出的财务资料应由专人 法上采用了资产负债模式。在该模式下，保 险人在保险责任开始时全额对应收取的保 费确认为保费收入，同时保险人通过提取未 进行核对，检查其完整性、正确性，检查打 印的账簿和报表页号是否连续，有无缺漏 或重叠现象。第五，数据储存和检索。对于 输出的磁介质的财务数据应及时贴上外部 标签，标签上注明文件名称、输出时间、并 到期风险准备金，达到保费收入与保险风险 责任在财务报告中匹配的目的。资产负债模 式分别确认保费收入与保险未到期风险准 通过计算机舞弊的犯罪分子大多是企业的 程序员兼计算机操作员。会计电算化所要 求的完善的人员职能控制制度就是适当分 工，明确规定每个岗位的职责，以防止对处 要妥善保管、存档。文件的修改、更新等操 作都应附有修改通知书、更新通知书等书 面授权证明，对整个修改更新过程都应作 好登记。要求财务软件系统具有自动记录 能力，以便业务人员或审计人员查询或跟 备金，两者互不关联，与短期保险业务保费 收入确认的另一种模式递延匹配式有本质 理过程的不适当干预。会计电算化工作岗 位包括基本工作岗位和电算化会计岗位， 前者有会计主管、出纳，后者有系统主管、 的区别。从保险行业挣Ｉ生分析，保险人通过 保险合同的订立，收到保险费意味着保险人 应根据保险条款提供保险保障，是不确定保 软件操作、审核记账、系统维护、审查和数 据分析、档案管理、软件开发等。企业应将 系统分析、程序设计、计算机操作、数据输 入、文件程序管理等职务予以分离，系统操 作人员、管理人员和维护人员这三种不相 容职务相互分离，互不兼任，以减少利用计 算机舞弊的呵能性。三是财务软件系统的 操作控制。操作控制包括对经济业务发生 的数据进行输入控制、通讯控制、处理控 制、输出控制和储存控制。第一，数据输入。 企业应该建立起一整套内部控制制度以便 对输入的数据进行严格的控制，保证数据 输入的准确性。凭证控制应做到对凭证的 审核、自制、输入、传递、保管五个环节全面 控制。记账必须先审后记，保证凭证的合 法、真实、正确、完整；自制凭证必须经过会 计主管签章才能有效，严禁操作员自制凭 证或将未经审批的凭证输入。数据输入控 制还要求输入的数据应经过必要的授权， 并经有关的内部控制部门检查，凡输入的 凭证均应经过复核，复核的方法可采用各 种技术手段对输入数据的正确性进行校 验，如总数控制校验、平衡校验、数据类型 校验、重复输入校验等。发现不符的现象， 系统自动发出警告，操作员即时进行检查 和修改。第二，数据通讯。财务软件系统应 该采用各种技术手段防止数据在传输过程 中的准确、安全、可靠，避免数据在传输过 程中发生错误、丢失和泄密。例如，可以将 大量的经济业务划分成小批量传输，数据 传输时应顺序编码，传输时要有发送和接 收的标识，收到被传输的数据时要有肯定 确认的信息反馈，每批数据传输时要有时 问、日期记号等。第三，数据处理。分为有效 性控制和文件控制。有效性控制包括数字 的核对、对字段、记录的长度检查、代码和 数值有效范围的检查、记录总数的检查等。 文件控制包括检查文件长度、检查文件的 标识、检查文件是否被感染病毒等。第四， ｌ４８财套・通ｐ‘－・综合２０１１年第４１ｔ￣（Ｉ－） 踪检查。同时，应设置保管登记簿，详细记 录输出资料的名称、编号、打印份数、日期。 需使用财务报告的，应由财务主管批准，并 需经手人签字，以防丢失。 保险行业保费收入确认 及相关问题浅析 上海立信会计学院 徐亚 我国于２００６年发布新的企业会计准 则体系，实现了与国际财务报告准则的实 质性趋同，并从２００７年１月１日起在上市 公司实施并逐渐扩大到非上市的金融保险 企业和大中型工商企业。而中围从 ２００５年１月１日开始直接采用国际财务 报告准则即会计准则，并于２００７年 】２月６日与内地签署了两地会计准则等 效的联合声明。两地会计准则实现等效后， Ａ＋Ｈ股上市公司分别在两地公布的财务 报告差异基本消除。但是，在会计准则执 行层面，这一差异在两地上市的保险公司 还有不同程度的表现。基于上述情况，财政 部会计司和财务会计部一起，与保 险行业专家进行了多次讨论并达成一致， 于２００９年ｌ２月发布了《保险合同相关会 计处理规定》，要求保险公司白编制２００９ 年年度财务报告开始实施新规定。 保险行业保费收入确认与计量模式 从全球范围内看，短期保险业务保费 收入确认方法主要有递延匹配式和资产负 债式两种；长期保险业务的保费收入确认 方法主要有保单持有人存款模式和保单持 有人利益模式。而从总体上看，我国对短期 与长期保险业务的保费收入采用了共通的 确认与计量原则，就是权责发生制。 （１）短期保险业务保费收入确认计量模 式。我国在短期保险业务的保费收入确认方 险风险的开始。保险人所承担的负债应当代 表保险人在该保单下的净风险，投保人缴纳 的保费并不完全是该保险标的的风险价值。 因此，递延匹配模式所产生的未到期责任准 备金并不能完全描述保险人负债的真实状 况，保险人应记录的负债不是递延的收入， 而是未到期风险责任。 （２）长期保险业务保费收入确认计量模 式。相对而言，我国埘于传统型长期保险采 用了保单持有人利益模式，具体确认方法 是：在保险合同生效日保险人收到保险费后 确认营业保费，营业保费加当期分保费收 入，减当期分保费支出，计算 自留保费。通 过提存和转回未经过保费，将收付实现制下 的营业保费调整为权责发生制 的保费收 入。衍生保险产品涉及风险保费的部分可按 照长期保险业务保费收入的确认与计量方 法进行核算。作为对长期营业保费权责发生 制凋整的因素，未经过保费既不含有长期保 险业务预定返还利息因素，也不能考虑保险 风险准备因素，将保费收入与准备金分别确 认与计量方法，在会计处理过程中既照顾了 保险业务的特殊需要，保持了保险负债 确认的特点，同时义能直观地反映保费收入 的权责匹配过程。 新规定对保险行业的影响 ２００９年１２月颁布的新规定，主要是 从保险混合合同分拆、重大保险风险测试 和保险合同准备金汁量三大方面对保险行 业的会计处理进行了约束，根据规定执行 前的模拟测试结果表明，绝大多数保险公 司执行《规定》后，净资产和净利润会有所 增加。在２００９年年报陆续披露的阶段，笔 者从以下三方面分析执行保险行业新规定 对上市公司所产生的影响。 （１）对企业财务指标的影响。保费收入 是保险公司最主要的收入来源，２００９年新 规定要求保险公司要进行保险混合合同分 拆，并对保险合同准备金的计提提出新要 观点Ｉ ＶＩＥＷＳ 求，同时对于以前年度的报表要进行追溯 调整，这样势必会对企业主营业务收入、净 虑过去经验和当前情况的描述。而我国的 金经追溯调整之后上升了１ ３．４１％，虽然 保险估计市场仍处于不完全和不成熟的阶 段，市场有效信息的获取也是不充分的， 因此建立在其基础之上的对重大不确定事 减少了企业的账面盈利，但却可以起到抵 税的效果，减少了企业的现金支出，从而 资产、净利润、相关准备金等重要财务指标 带来影响。笔者选取中国人寿保险股份有 限公司按照２００９年新规定对２００８年度报 将价值保留在了公司内部，维护了股东 利益。 项的估计在实务操作中存在着很大的障 碍。再如新规定对保险合同准备金的计量 要求中指出保险合同准备金应当以保险人 履行保险合同相关义务所需支出的合理估 计金额为基础进行计量，所谓合理金额要 表数据进行追溯调整前后的部分资料为例 进行比对。从其中的收入费用科目分析，可 以发现按新规定追溯调整之后，中国人寿 ２００８年度最终的利润总额上升了 １５３．９６％，净利润上升了８９．１３％；同时我们 应该关注到中国人寿的保险业务收入下降 目前我国正处在会计准则体系的构建 时期，保险业作为一个特殊的行业，在保费 收人的确认上，必须特别重视谨慎原则和 配比原则，力求体现行业特性和实质重于 形式原则，这样才能严谨地产生公允的会 求应当以资产负债表日可获取的当前信息 为基础，按照各种情形的可能结果及相关 计信息。相信在广大会计工作者和保险行 了１０．１２％，提取的保险责任准备金上升了 １３．４１％，这展现了新规定下对于保费收入 确认的谨慎性原则。再从其资产和负债科 目分析，可以发现按照新规定进行追溯调 整之后，中国人寿的寿险责任准备金计提 数下降了１４．６５％，保户储金及投资款上升 了３０３７．９６％，净资产上升了２８．６９％，除此 之外公司的其他资产负债科目在追溯调整 前后不存在明显变化（递延所得税资产和 递延所得税负债例外）。 （２）对企业利润的影响。通过中国人寿 ２００９年年度报告中按新规定追溯调整 ２００８年度相关数据前后的比较分析，在一 定程度上验证了规定执行前的模拟测试结 果即绝大多数保险公司执行规定后，净利 润会有所增加。同时笔者关注到中国人寿、 中国平安以及太平洋三家上市的保险公司 已相继公布了２０１０年第一季度的保费收 入数据，但仅有中国太保根据《保险合同相 关会计处理规定》执行前与执行后分别公 布了两套数据。再人寿和中国平 安，原保险保费收入数据未经审计，且未 按照财部颁发的《保险合同相关会计处理 规定》中有关保险混合合同分拆及重大保 险风险测试的要求进行调整处理。因此可 以从侧面得出新规定虽然增加了企业会计 信息的相关性和可靠性，增加了对保险合 同准备金等相关信息的披露，也使得保险 实务与会计处理更加协调，但由于保费收 入本身不确定性因素的固有存在，增加了 保险公司对经营风险与财务风险的评价难 度，尤其是像利润这种评定企业盈利能力 的指标。 （３）对企业经营决策的影响。一是信息 披露成本高。《保险合同相关会计处理规 定》中要求保险人应当在附注中披露与保 险合同准备金计量相关的各种信息，如对 重大假设产生影响的不确定性事项及其影 响程度，以及重大假设确定过程中如何考 概率计算确定。这一要求固然使得会计处 理方法向保险业务实务靠近，但通过搜集 各方面数据和资料并在年报中详细披露相 关信息的过程，无疑增大了企业的信息披 露成本。因此，从成本效益原则考虑， 企业很可能操作时在规定允许范围内尽可 能的减少信息披露内容，或者在原处理方 法的基础之上从形式的增加一些要点，最 终难以达到新规定出台的预期效果。中国 人寿和中国平安，且未按照规定中有关保 险混合合同分拆及重大保险风险测试的要 求调整２０１０年度收入就是一个反映。二 是收入调节空间减少。由于我国各保险公 司规模差异和保费收入本身不确定性因素 的固有存在，一贯以来我国不同企业不同 险别的保费收入就存在较大差异，对此笔 者分别选取我国主要的人保和财保公司各 １５家２００９年度原保险保费收入情况汇 总，其中人寿保险领域最高收入国寿股份 ２９５０４０７０．６７万元是最低收入平安健康 ９５２６．４６万元的３０９７．０６倍，财险领域的 最高收入人保股份１ １９４６４１２．０３万元是最 低收入安信农业６３８３６．７万元的１８７．１４ 倍。从之前财务指标分析中可以发现，在新 规定对待保费收入确认上口径的一致和要 求的提高背景下，除了会对保险公司的保 费收入产出负影响之外，更重要的在于通 过统一的量化标准能够使得企业对保费收 入确认采取更为严谨的态度，这势必会 给降低企业的收人调节空间，使企业提 供的信息更具真实性与可靠性。三是抵税 效益加强。在保险行业新规定出台以前， 虽然企业的保费收入计量上呈现高估倾 向，但由于相关的保险合同准备金计提较 少，所以企业需要缴纳较高额的应交所得 税。相对的，在运用新规定之后，由于在保 费收入确认谨慎性原则的充分体现，使得 企业计提的保险合同准备金数上升，以中 国人寿为例２００８年提取的保险责任准备 业人士的共同努力下，我国保险行业会计 处理模式一定会更加优化。 售后租回在高校的运用 河北体育学院 靳燕 高校教育经费的不足已严重制约了高 校教育的健康发展。高等教育规模的快速 扩张要求高校基础设施建设要同步加快， 高校教学评估要求加强教学软件、硬件的 投入，高校对资金的需求量快速递增。显 然单纯依靠财政拨款已无法满足高校 对办学资金需求的增长。高校为了缓解资 金压力，采用了不同方式、不同渠道的筹 资手段，取得了一定的成效。前几年， 银校合作非常普遍，银行借贷一度成为高 校筹集资金的主要方式，但２００４年国家 实施宏观后，银行开始紧缩信贷规 模，高校通过银行借款筹资的难度也日渐 加大。因此，通过其他有效方式筹集资金已 成为高校财务管理的当务之急，售后租回 就是在这样的契机应运而生。售后租回业 务在高校的运用是新生事物，其具有易操 作、迅速盘活资产的特点，但其操作流程、 会计处理方法、风险的评估及控制仍亟待 规范。 售后租回在高校运用的优势及局限 售后租回实质上是一种融资行为，是 在不改变资产状态的前提下，将资产的产 权转让给租赁公司从而获取货币资金，通 过向租赁公司分期支付租金的方式取得该 项资产的占有权、使用权，在租金支付完毕 时重新取得该资产的产权。承租人将自有 设备或设施出售后，又从买受人那里将该 设备或设施租赁同来使用，该租赁形式是 企业在告贷无门、融资困难或融资成本比 较高时，为达到融资日的，同时又能够保证 生产正常运作的情况下开始使用的。通过 科奎通孔・综合２０Ｉ１年第４期（上ｌ ｌ４９
