会计复习题

《会计基础》

1、我国的《企业会计准则》规定了会计核算的一般原则，共12条，即真实性、有用性、可比性、一致性、及时性、清晰性、权责发生制、配比原则、谨慎性、全面性与重要性原则、实际成本计价、划分收益性支出和资本性支出原则

2、大写数字：壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿、元、角、分、零、整 第一章 总论

1、定义：会计是以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。 2、从以下几个方面来理解会计这个定义：第一，会计是一项经济管理活动，它属于管理的范畴；第二，其对象是特定单位的经济活动；第三，会计的基础职能是核算和监督，即对发生的经济业务以会计语言进行描述，并在此过程中对经济业务的合法性和合理性进行审查；第四，会计是以货币为主要计量单位，各项经济业务只有以货币为统一的计量单位才能够汇总和记录，但货币并不是唯一的计量单位。 3、会计的职能是指会计在经济管理中所具有的功能。会计的基本职能：会计核算、会计监督。 4、会计核算的四个环节：确认、计量、记录、报告。

5、会计核算的具体方法包括：设置会计科目和账户；复式记账；填制和审核会计凭证；登记账簿；成本计算；财产清查；编制会计报表。

6、监督依据包括合法性与合理性两方面，合法性的依据是国家颁布的法令，法规；合理性的依据是客观经济规律及经营管理方面的要求。

7、经济管理的总目标在于提高经济效益；会计的基本目标取决于会计信息使用者的要求。

8、定义：会计对象凡是特定主体能够以货币表现的经济活动，都是会计核算和监督的内容，也就是会计的对象。

9、企业的资金运动包括资金的投入、资金的循环与周转（即资金的运用）和资金的退出三个基本环节。 10、会计核算的具体内容：款项和有价证券的收付、财物的收发增减和使用、债权债务的发生和结算、资本的增减、收入支出费用成本的计算、财务成果的计算和处理、需要办理会计手续，进行会计核算的其他事项。

11、各单位必须按照国家统一的会计制度的要求设备会计科目和账户，复式记账，填制会计凭证，登记会计账簿，进行成本计算，财产清查和编制财务报告。国家统一的会计制度指《1985年中华人民共和国会计法》，它是会计部门的根本大法，国家统一的会计制度。

12、会计记录的文字应当使用中文。特殊规定：在民族自治区，会计记录可以同时使用当地通用的一种民族文字。在中华人民共和国境内的外商投资企业，外国企业和其他外国组织的会计记录，可以同时使用一种外国文字。

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13、会计核算的基本前提是指会计核算的前提条件，会计基本假设包括会计主体（强调的是空间范围）、持续经营（假设性最强）、会计分期又叫会计期间(年、半年、季度、月度且后三个合称为会计中期)、货币计量。

14、会计主体与法律（法人）主体的区别：不是个人是团体，法人代表是个人。

15、会计主体：凡是法人单位必为会计主体，但会计主体不一定是法人（法律主体）；在同一个法律主体中，也可能存在多个会计主体（如企业的分厂家车间或事业部等），这些会计主体往往不属于法律主体。

16、定义：会计分期是指将一个会计主体持续经营的生产经营活动人为地划分为若干相等的会计期间，以便分期结算账目和编掉财务报表。

17、在货币计量前提下，会计核算应以人民币作为记账本位币，业务收支以外币为主的企业也可选择某种外币作为记账本位币，但向外编制财务报告时，应折算为人民币反映。 18、企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。

19、权责发生制也称应计制或应收应付制，它是以收入、费用是否发生而不是以是否收到或付出为标准来确认收入和费用的一种记账基础；按照权责发生制的要求，凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用；其核心是根据权责关系的实际发生期间来确认企业的收入和费用。

20、根据权责发生制基础的要求，收入的归属期间应是创造收入的会计期间，费用的归属期间应是费用所服务的会计期间。

21、会计的基本目标是为有关方面提供经济决策所需的会计信息，会计信息质量的高低是评价会计工作优劣的标准。

22、根据基本准则的规定，对会计信息质量的要求包括可靠性（是对会计工作和会计信息质量最基本的要求）、相关性、可理解性、可比性（同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或事项，应当采用一致的会计，不得随意变更，确需变更的，应当在附注中说明。不同企业发生的相同或相似的交易或事项，应当采用规定的会计、确保会计信息囗径一致，相互可比）、实质重于形式（经济实质重于法律实质）、重要性（价值大的详细记录、价值小的简单记录）、谨慎性（不高估资产、不低估负债。谨慎性原则也称稳健性原则或审慎原则）和及时性（不得提前或者延后，会计信息的价值在于帮助使用者作出经济决策，具有时效性）。

23、定义：会计要素是根据交易或事项的经济特征所确定的会计对象的基本分类，是会计核算对象的具体化，是从会计的角度描述经济活动的基本要素。

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24、会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润。资产、负债、所有者权益三项侧重于反映企业的财务状况，构成资产负债表要素；收入、费用、利润三项侧重于反映企业的经营成果，构成利润表要素。

25、定义：资产是指过去的交易或事项形成的，并由企业拥有的或者控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。

26、资产基本特征：资产是由于过去的交易或事项所形成的；是企业拥有或控制的士兵预期会给企业带有经济利益。

27、定义：负债是指过去的交易或事项所形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。 28、负债基本特征：是企业由于过去的交易或事项面承担的现时义务；负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。

29、定义：所有者权益是指所有者在企业资产中的剩余权益，其金额为资产减去负债后的余额。 30、定义：实收资本（或股本）是指投资者按照企业章程或合同，协议的约定，实际投入企业的资本，包括国家、法人、个人和外商投入企业的资本。

31、定义：资本公积是指企业在筹集资本过程中取得的由投入资本引起的各种增值、包括资本（或股本）溢价等。

32、定义：盈余公积是指企业按规定从税后利润中提取的积累资金，包括法定盈余公积和任意盈余公积。 33、定义：未分配利润是指企业留待以后年度进行分配的历年结存的利润。一般而言，实收资本和资本公积是由企业所有者直接投入的，盈余公积和未分配利润则是企业在生产经营过程中实现的利润留存企业所形成的。

34、定义：收入是指企业在日常活动中所形成的，会导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。按照企业经营业务的主次，可分为主营业务收入和其他业务收入。

35、定义：费用是指企业在日常活动中所发生的，会导致所有者权益减少的，与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。

36、定义：利润是指企业在一定会计期间的经营成果。（利润=收入-费用）

37、会计要素的计量属性主要包括：历史成本（花钱买了一台机器）、重置成本（买了一台与已有机器相同或相似的机器）、可变现净值、现值、公允价值（双方协商的最终价格）

38、会计要素、会计等式与基本财务报表的关系：财务报表是综合反映企业财务状况和经营成果的书面文件。其中：财务状况是指企业一定日期的资产和权益情况，是资金运动相对静止状态时的表现；经营成果是指企业在一定时期内从事生产经营活动所取得的最终成果，是资金运动显著变动状态的主要体现。

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财务报表的基本构成要素可以相应地分为资产负债表要素、利润表要素和现金流量表要素。

39、资产负债表一般有两种格式：报告式和账户式。在我国一般企业的资产负债表采用的是左右对称的账户式结构。

40、利润表是反映企业在一定会计期间经营成果的财务报表。由于它反映的是企业经营资金运动的动态表现形式，因此，利润表是一种动态报表。 第二章 会计科目和账户

1、会计要素是对会计对象进行的分类，为会计核算提供了类别指标。

2、定义：会计科目是按照经济内容对各会计要素的具体内容作进一步分类核算的项目，它以客观存在的会计要素的具体内容为基础，根据核算和管理的需要而设置。 3、会计科目的分类：

3.1、按提供信息的详细程度及其统驭关系不同可分为总分类科目（一级科目，按我国企业会计准则的规定，总分类科目一般由财政部统一制定）和明细分类科目（二级科目，是反映会计要素具体内容的科目，除企业会计准则规定设置的以外，可以根据本单位经济管理的需要和经济业务的具体内容自行设置） 3.2、按反映经济内容的性质不同可分为资产、负债、所有者权益、成本、损益。

4、会计科目的设置原则：合法性（所设置的会计科目应当符合国家统一的会计准则的规定）、相关性（应为提供有关各方面所需要的会计信息服务，满足对外报告与对内管理的要求）、实用性（应符合企业自身特点，满足企业的实际需要，根据实际情况自行设置一些科目进行会计核算）。

5、定义：账户是根据会计科目设置的、具有一定格式，用以分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。

6、账户按其所提供信息的详细程度及其统驭关系不同分为总分类账户和明细分类账户；按其所反映的经济内容不同分为资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户、损益类账户。 7、账户的基本结构：账户名称（会计科目）、记录经济业务的日期，依据记账凭证编号、经济业务摘要、增减金额和余额等。

8、账户不仅应有明确的核算内容，而且还应当具有一定的格式，即结构。

9、账户与会计科目的联系和区别：相同：两者设置囗径一致，性质相同。会计科目是账户的名称，也是设置账户的依据，账户是会计科目的具体运用；区别：账户除了具有与会计科目相同之处外，还具有自身的特征，即账户有自己的格式或结构，可用来连续、系统、全面地记录反映某项经济业务的增减变化及其结果，而会计科目仅仅是账户的名称，不存在结构。 第三章 复式记账

1、定义：单式记账法是指对发生的每一项经济业务，只在一个账户中加以登记人记账方法。这种方法

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只适用于经济业务很简单或很单一的经济个体和家庭。

2、定义：复式记账法是指对发生的每一项经济业务，都要以相等的金额，在相互联系的两个或两上以上账户中进行记录的记账方法。

3、复式记账特点：1）全面性：对于发生的每一项经济业务，都要在两个或两个以上的账户中相互联系地进行分类记录，这样，通过账户记录不仅可以全面、清晰地反映出经济业务的来龙去脉，还能全面，系统地反映经济活动的过程和结果；2）等额性：由于每一项经济业务发生后，都是以相等的金额在有关的账户中登记，因而，可以对记录的结果进行试算平衡，以检查账户记录是否正确。 4、自1993年7月1日起，所有企业统一采用了借贷记账法。

5、定义：借贷记账法是指经“借”“贷”为记账符号的一种复式记账法。包含记账方法的平衡原理，记账方向和符号和账户结构，记账规则，试算平衡方法等重要内容。

6、记录一个账户的借方，同时必须记录另一个账户或几个账户的贷方；记录一个账户的贷方，同时必须记录另一个或几个账户的借方。

7、定义：试算平衡是根据会计基本等式的恒等关系和借贷记账法的借贷记账规则，检查账户记录是否正确的过程。有发生额试算平衡法和余额试算平衡法两种方法。

8、一般而言，如果所有账户在一定期间内借、贷方发生额合计不平衡，借贷方余额合计不平衡，则可以肯定本期内记账和结账有错误；而如果两者都平衡，则说明记账和结账可能正确（出现数额错误，遗漏某项经济业务、重复登记经济业务、借贷方向错误情况时，不能断定记账肯定没有错误）。 9、定义：会计分录是指对某项经济业务标明其斔借斔贷账户及其金额的记录，简称分录。每一笔分录应包括账户名称，即会计科目、记账方向的符号，即借方或贷方、记录的金额这三个要素。 10、会计分录的书写格式是：上借下贷，左右错开。

11、定义：平行登记是指对所发生的每项经济业务，都要以会计凭证为依据，一方面记入有关总分类账户；另一方面记入有关总分类账户所属明细分类账户的方法。平行登记既可以满足管理上对总括会计信息和详细会计信息的需求，又可以检验账户记录的完整性和正确性，平行登记的要点主要包括以下四个方面：1）依据相同：对发生的经济业务，都要以相关的会计凭证为依据，既要登记有关总分类账户，

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又要登记其所属明细分类账户。2）方向相同：将经济业务记入总分类账户和明细分类账户时，记账方向必须相同。3)期间相同：对每笔经济业务在记入总分类账户和明细分类账户过程中，可以有先有后，但必须在同一会计期间（同月份）全部登记入账。4）金额相等：记入总分类账户的金额，斔与记入其所属明细分类账户的金额合计数相等。

总账账户期初余额（本期发生额、期末余额）＝所属明细账户期初余额（本期发生额、期末余额）合计 第四章 会计凭证

1、定义：会计凭证简称凭证，是记录经济业务，明确经济责任的书面证明，是登记账簿的依据。按照编制的程序和用途不同，可分为原始凭证和记账凭证。

2、原始凭证种类：1）根据来源不同可分为外来原始凭证（一次凭证），如、飞机票、火车票、银行收付款通知单、电话费结算单；自制原始凭证，如收料单、领料单、开工单、成本计算单、出库单。2）根据填制手续及内容不同可分为一次凭证，如收料单、领料单；累计凭证，如限额领料单；汇总凭证，如工资汇总表、耗用材料汇总表、差旅费报销单（一个人使用的火车票、住宿费、饭费）。3）根据格式不同可分为通用凭证，如专用；专用凭证，单位自行印刷使用的凭证。

3、原始凭证的基本内容：原始凭证名称、填制原始凭证的日期、接受原始凭证的单位名称、经济业务内容（含数量、单价、金额等等）、填制单位签章、有关人员签章、凭证附件。

4、原始凭证的填制要求：1、记录要真实2、内容要完整3、手续要完备4、书写要清楚，堆满（不得使用未经公布的简化汉字）5、编号要连续6、不得涂改，刮擦，挖补7、填制要及时。 5、大写金额一律用正楷或行书字书写。 6、支票分为正联和存根联两部分。

7、原始凭证的审核内容，主要包括以下几个方面：1、真实性的审查。原始凭证是证明经济业务发生的依据，真实的原始凭证是保护会计信息真实性的基础，因此，对原始凭证进行审核时，首先要审核原始凭证的真实性，不真实的原始凭证不能办理会计程序；2、合法性的审查。对原始凭证合法性的审核，是以国家的有关方针、、法令、规定等为依据，审查原始凭证所反映的经济业务是否合法，有无违反财经制度的行为，企业应当杜绝不合法的业务，自觉遵纪守法；3、合理性的审查。对原始凭证合理性的审核，是比照企业的计划、预算及企业的生产经营目标进行的，通过对原始凭证的审核，检查各项业务活动是否按计划，预算办呈，费用是否按成本开支范围开支，是否是合理的支出，是否具有经济效益；4、完整性的审查。对原始凭证完整性的审查，是对审查原始凭证的内容和填制手续的完整性进行的审查。首先应审核原始凭证是否具备为合法凭证所必须具备的基本内容；其次，审核原始凭证上凭证的填写有无缺陷，有关人员是否已签名盖章等；5、正确性的审查。原始凭证上记录着经济业务的全貌，原始凭证的审核人员应检查有关数量、单价、金额是否正确无误，是否与实际业务一致；6、及时性的

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审查。经济业务发生后，业务经办人员应及时将原始凭证传递给会计部门进行处理，没有及时处理的经济业务会影响不同会计期间会计信息的正确性，因此，原始凭证审核人员应对原始凭证上记录的经济业务的发生时间进行审核。

8、原始凭证的审核是一项性很强的工作，也是十分细致和严肃的工作，财会部门和会计人员必须坚守制度、坚持原则。

9、经审核的原始凭证应根据不同情况处理：1、对于完全符合要求的原始凭证，应及时据经编制记账凭证入账；2、对于真实、合法、合理但内容不够完善、填写有错误的原始凭证，应退回给有关经办人员，由其负责将有关凭证补充完整、更正错误或重开后，再办理正式会计手续；3、对于不真实、不合法的原始凭证，会计机构和会计人员有权不予接受，并向单位负责人报告。

10、定义：记账凭证又称记账凭单，是会计人员根据审核无误的原始凭证按照经济业务事项的内容加以归类，并据经确定会计分录后所填制的会计凭证。它是登记账簿的直接依据。由于在记账凭证中具体指明了应借、应贷的会计科目和金额，为此，记账凭证也叫做分录凭证。

11、记账凭证按其反映的经济业务的内容来划分，通常可以分为收款凭证、付款凭证和转账凭证三种。 12、定义：收款凭证是指用于记录库存现金和银行存款收款业务的会计凭证。它是根据有关库存现金和银行存款收入业务的原始凭证编制的。又可以分为库存现金收款凭证和银行存款收款凭证。

13、定义：付款凭证是指用于记录库存现金和银行存款付款业务的会计凭证。定是根据有关库存现金和银行存款付出业务的原始凭证填制的。又可以分为库存现金付款凭证和银行存款付款凭证。

注：对于库存现金和银行之间相互划转的经济业务即从银行提取库存现金或把库存现金存入银行的经济业务，只填制付款凭证，不编收款凭证，以避免重复记账或制证。

14、定义：转账凭证是指用于记录不小涉及库存现象和银行存款业务的会计凭证。它是根据不涉及库存现金和银行存款收付的有关转账业务的原始凭证填写的。转账凭证是登记明细分类账和总分类账等有关账簿的依据。

15、在业务少，凭证不多的小型企业，为简化凭证手续，可以使用通用记账凭证（不具体区分收付转三类，其格式和填制方法与转账凭证相同），记录发生的各种经济业务。

16、记账凭证按其填制的方式不同，又可分为复式记账凭证和单式记账凭证两种（收款凭证、付款凭证和转账凭证的格式，都是复式记账凭证的格式）。

17、记账凭证的基本内容：记账凭证的名称、填制记账凭证的日期、记账凭证的编号、经济业务事项的内容摘要、经济业务事项所涉及的会计科目及其记账方向、经济业务事项的金额、记账标记、所附原始凭证的张数、会计主管、记账、审核、出纳、制单等有关人员的签章。

18、结账和更天错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附有原始凭证。发现以前年度

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记账凭证有错误的，应当用蓝字填制一张更正的记账凭证。

19、记账凭证的审核内容：1、内容是否真实。审核记账凭证所记录的经济业务是否符合附的原始凭证所反映的内容，内容是否真实；2、项目是否齐全。记账凭证审核人员应检查记账凭证中有关项目的填列是否完备，有关人员的签章是否完备；3、科目是否正确。记账凭证审核人员应检查应借应贷的会计科目和金额是否正确，账户的对应关系是否清晰、完整，核算内容是否符合会计准则的要求；4、金额是否正确。在记账凭证上列示的金额有总分类科目金额，也有明细分类科目金额，记账凭证审核人员应根据借贷记账法的基本原理检查填列是金额的正确性；5、书写是否正确。记账凭证的填写有特定的要求，编制记账凭证必须遵守这些规定，因此，记账凭证审核人员应检查记账凭证的书写是否正确。 20、在记账凭证审核中如发现错误，应立即查明原因，按规定加以更正。只有审核无误的记账凭证才能作为登记账簿的依据。

21、原始凭证和记账凭证间存在以下区别：第一、填制人员不同。原始凭证大多是由本单位或外单位的业务经办人员填制的，而记账凭证则一律是由本单位的会计人员填制的；第二、填制依据不同。原始凭证是根据已经发生或完成的经济业务填制的，而记账凭证则是根据经审核后的原始凭证填制的；第三、填制方式不同。原始凭证只是经济业务发生或完成情况的原始证明，而记账凭证则要依据会计科目对已经发生或完成的经济业务进行初步归类，整理；第四、发挥作用不同。原始凭证是填制记账凭证的依据，而记账凭证则是登记会计账簿的依据。

22、定义：会计凭证的传送是指从会计凭证的取得或填制时起至归档保管过程中，在单位内部有关部门和人员之间的传送程序。正确、及时地进行会计凭证的传送不仅对会计核算有重要的意义，还能够有利于发挥会计监督的作用。

23、会计凭证传送的具体作用：有利于完善经济责任制和进行会计监督；有利于及时进行会计记录。 24、定义：会计凭证的保管是指会计凭证记账后的整理、装订、归档和存查工作。会计凭证的保管主要有下列要求：一、会计凭证应定期装订成册，防止散失。（若确定无法取得证明的，应由当事人写明详细情况，由经办单位会计机构负责人，会计主管人员和单位负责人批准后，代用原始凭证）。二、会计凭证封面应注明单位名称、凭证种类、凭证张数、起止号数、年度、月份、会计主管人员、装订人员等有关事项，会计主管人员和保管人员应在封面上签章。三、会计凭证应加贴封条，防止抽换凭证。四、原始凭证较多时可单独装订，但应在凭证封面注明所属记账凭证的日期、编号和种类，同时在所属的记账凭证上应注明“附件另订”及原始凭证的名称和编号，以便查阅。五、严格遵守会计凭证的保证期限要求，期满前不得任意销毁。 第五章 会计账簿

1、定义：会计账簿简称“账簿”，是指由一定格式账页组成的，以经过审核的会计凭证为依据，全面、

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系统、连续地记录各项经济业务的簿籍。账簿从外表形式上看，是由具有专门格式而又相互联结在一起的若干账页组成的；从记录的内容看，是对所有的经济业务，按照账户进行归类并序时地进行记录的簿籍。各单位应当按照规定和业务需要设置会计账簿。

2、设置和登记账簿的意义：设置和登记账簿，是加工整理、积累、储存会计资料的一种重要方法，是会计核算工作的一个重要环节，它对于加强经营管理，提高经济效益具有重要的意义。1、提供系统、完整的会计核算资料；2、有效发挥会计的监督职能；3、是编制会计报表的主要依据；4、是进行会计分析的重要依据。设置和登记账簿是编撰会计报表的基础，是连接会计凭证与会计报表的中间环节，在会计核算中具有重要意义。通过账簿的设置和登记，可以记载、储存会计信息，分类，汇总会计信息，检查，校正会计信息，编报，输出会计信息。

3、会计账簿与账户的关系：账户存在于账簿之中，账簿中的每账页都是账户的存在形式和载体，没有账簿，账户不能存在；账簿序时、分类地记载经济业务，是在账户中完成的。因此，账簿只是一个外在形式，账户才是其内在真实内容，两者间的关系是形式和内容的关系。

4、会计账簿的分类：一）按其用途不同可分为序时账簿（普通日记账、特种日记账）、分类账簿提供的核算信息是编制会计报表的主要依据（总分类账簿、明细分类账簿）、备查账簿；二）按账页格式可分为两栏式账簿、三栏式账簿、多栏式账簿、数量金额式账簿；三）按外型特征可分为订本式账簿、活页式账簿、卡片式账簿（在我国，只对固定资产明细账采用卡片账形式）。

5、会计账簿的基本内容：封面、扉页、账页（还包括账户的名称、登记账簿的日期栏、记账凭证的种类和号数栏、摘要栏

金额栏、总页次和分户页次栏）

6、会计账簿的启用：启用会计账簿时，应当在账簿封面上写明单位名称和账簿名称，并在账簿扉页上附启用表。在账簿扉页上应当填列“账簿启用登记表”，其内容包括启用日期、账簿页数、记账人员和会计机构负责人、会计主管人员姓名、并加盖名单和单位公章。记账人员或会计机构负责人，会计主管人员调致力工作时，应当注明交接日期，接办人员或监交人员姓名，并由交接双方签名或盖章。启用订本式账簿应当从第一页到最后一页顺序编定页数，不得跳页、缺号。使用活页式账页应当按账户顺序编号，并须定期装订成册；装订后再按实际使用的账页顺序编写页码，另加目录，记明每个账户的名称和页次。在年度开始启用新账簿时，为了保证年度之间账簿记录的相互衔接，应把上年度的年末余额，记入新账的第一行，并在摘要栏中注明“上年结转”或“年初余额”字样。

7、会计账簿的记账规则：1）登记会计账簿时，应当将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内，做到数字准确、摘要清楚、登记及时、字迹工整；2）登记完毕后，要在记账凭证上签名或者盖章，并注明已经登账的符号表示已经记账；3）账簿中书写的文字和数字上面要留

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有适当空格，不要写满格，一般应占格距的1/2；4）登记账簿要用蓝黑墨水或者碳素墨水书写，不得使用圆珠笔(银行的复写账簿除外)或者铅笔书写；5）下列情况，可以用红色墨水记账：A、按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录；B、在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数；C、在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额；D、根据国家统一的会计制度的规定可以用红字登记的其他会计记录；6）各种账簿应按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页。如果发生跳行、隔页，应当将空行、空页划线注销，或者注明“此行空白”、“此页空白”字样，并由记账人员签名或者盖章；7）凡需要结出余额的账户，结出余额后，应当在“借或贷”等栏内写明“借”或者“贷”等字样。没有余额的账户，应在“借或贷”栏内写“平”字，并在“余额”栏用“0”表示；8）每一账页登记完毕结转下页时，应当结出本页合计数及余额，写在本页最后一行和下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“过次页”和“承前页”字样；也可以将本页合计数及金额只写在下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“承前页”字样。对需要结计本月发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应当为自本月初起至本页末止的发生额合计数；对需要结计本年累计发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应当为自年初起至本页末止的累计数；对既不需要结计本月发生额，也不需要结计本年累计发生额的账户，可以只将每页末的余额结转次页。

8、定义：对账就是核对账目，对账簿记录的正确与否进行核对。在会计核算中，记账时会发生各种差错，造成账实不符，账证不符，为了保证账簿记录的正确性，必须进行对账工作，通过对账来保证各种账簿记录的真实、正确、完整、以确保账证相符、账账相符、账实相符。

9、账证核对：是指对核对会计账簿记录与原始凭证，记账凭证的时间、凭证字号、内容、金额是否一致，记账方向是否相符。

10、账账核对：是指核对不同会计账簿之间的账簿记录是否相符。主要包括：总分类账簿有关账户的余额核对；总分类账簿与所属明细分类账簿核对；总分类账簿与序时账簿核对；明细分类账簿之间的核对。 11、账实核对：是指各项财产物资、债权债务等账面余额与实有数额之间的核对。主要包括：现金日记账账面余额与库存现金数额是否相符；银行存款日记账账面余额与银行对账单的余额是否相符；各项财产物资明细账账面余额与财产物资的实有数额是否相符；有关债权债务明细账账面余额与对方单位的账面记录是否相符。

12、划线更正法：又称红线更正法，方法是先在错误的文字或数字上划一条红色横线，表示注销；然后将正确的文字或数字用蓝字或黑字写在被注销的文字或数字的上方，并由记账人员在更正处盖章，以明确责任。但必须注意，对于错误数字应当全部划销，不是只划销写错的个别数码，并对划销的数字，不许全部涂抹，应当使原有字迹仍能辨认，以备日后查考。对地文字错误，可只划去错误的部分。适用范围：入账前，原始凭证正确，登账时错误。

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13、红字更正法：又称红字冲账法，一）记账后，发现记账凭证中的应借、应贷会计科目或金额错误，致使账簿记录错误，可用红字更正法，方法是先用红字填制一张与原错误记账凭证内容完全相同的记账凭证，在摘要注明“冲销某月某日第*号记账凭证的错账”，并据以用红字登记入账，以冲销原有的错误记录；然后，用蓝字填制一张正确的记账凭证，在摘要栏内写明“补记某月某日账”，并据以登记入账。二）记账后，发现记账凭证和账簿中所记金额大于应记金额，而应借、应贷的会计科目并无错误，方法为了简化核算手续，可将正确数字与错误数字之间的差额，即为多记的金额，用红字（金额用红字）填制一张与原记账凭证应借、应贷科目完全相同的记账凭证，在摘要栏内写明“冲销某月某日第*号记账凭证多记金额”，并据以登记入账，以冲销多记的金额。

14、补充登记法：又称蓝字补充法，记账后，如果发现记账凭证和账簿中所记金额小于应记金额，而应借、应贷科目并无错误，可应此法，方法是将正确数字与错误数额之间的差额，即少记的金额，用蓝字填制一张记账凭证，在摘要栏内注明“补记某月某日第*号记账凭证少记金额”，并据以登记入账，予以补充。

15、定义：结账就是在会计期末将本期内所有发生的经济业务全部登记入账以后，计算出本期发生额和期末余额。结账工作是建立在会计分期前提下。

16、结账程序：将本期发生的经济业务事项全部登记入账，并保证其正确性，不得为了赶编会计报表而提前结账，把本期发生的经济业务延至下期登帐，也不得先编会计报表后结账；根据权责发生制的要求，调整有关账项，合理确定本期应计的收入和应计的费用；将损益类科目转入“本年利润”科目，结平所有损益类科目，在本期全部业务登记入账的基础上，结清各项收入和费用账户，计算确定本期的成本，利润或亏损，把经营成果在账上反映出来；结算出资产，负债和所有者权益科目的本期发生额和余额，并结转一期，作为下期的期初余额。 17、结账的种类：月结、季结、年结。

18、月结：即结清一个月的账簿记录：在当月与下月发生额之间划一条通栏单红线。 19、季结：即结清一季度的账簿记录：在季结下面也划一通栏单红线完成季结工作。

20、年结：即结清一个会计年度的账簿记录。划通栏双红线，表示年度封账，本年度记账工作全部结束。 21、结账的方法：1）只需要在最后一笔经济业务事项记录之下通栏划单红线，不需要再结计一次余额2）总账账户平时只需结出月末余额并在合计数下通栏划双红线3）在摘要栏注明“结转下年”字样，在新建账户第一行备注“上年结转”。

22、会计账簿的更换：会计账簿的更换通常在新会计年度建账时进行。总账、日记账和多数明细账应每年更换一次。

23、会计账簿的保管：建立新账后，通常要把旧账送交总账会计集中统一管理，会计账簿暂由本单位财

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务会计部门保管一的，期满后，由财务会计部门编造清册移效本单位的档案部门保管。 第六章 账务处理程序

1、定义：账务处理程序也称会计核算组织程序或会计核算形式，是指会计凭证、会计账簿、会计报表相结合的方式，包含会计凭证和账簿的种类、格式，会计凭证与账簿之间的联系方法，由原始凭证到编制记账凭证，登记明细分类账和总分类账、编制会计报表的工作程序和方法等。

2、意义：会计凭证、会计账簿、财务之间的结合方式不同，就形成了不同的账务处理程序，不同的账务处理程序又有不同的方法、特点和适用范围。科学合理的选择适用于本单位的账务处理程序，对于有效组织会计核算具有重要意义。它是企业会计制度设计的一项重要内容。一套合理的账务处理程序可以保证会计信息的形成、提高会计核算工作的质量和效率，因此，设计合理的账务处理程序对于科学组织会计核算工作，充分发挥会计在经济管理中的作用，具有十分重要的意义。

3、各单位在设计账务处理程序时应遵循以下原则：1）账务处理程序要与本单位的业务性质、规模大小、繁简程度、经营管理的要求和特点等相适应，有利于加强会计核算工作的分工协作，有利于实现会计控制和监督目标2）账务处理程序要能正确、及时、完整地提供会计信息使用者需要的会计核算资料3）账务处理程序要在保证会计核算工作质量的前提下，力求简化核算手续，节约人力和物力，降低会计信息成本，提高会计核算的工作效率。

4、账务处理程序的种类：记账凭证账务处理程序、汇总记账凭证账务处理程序、科目汇总表账务处理程序。各账务处理程序的区别主要在于登记总分类账的程序和方法不同。

5、记账凭证账务处理程序是指对发生的经济业务，都要根据原始凭证或汇总表原始凭证编制记账凭证，然后根据记账凭证直接登记总分类账的一种账务处理程序。是会计核算最基本、最基础的账务处理程序。 6、记账凭证账务处理程序的一般步骤：根据原始凭证编制汇总原始凭证；根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证；根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账；根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账；根据记账凭证逐笔登记总分类账；期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符；期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。

7、记账凭证账务处理程序的优缺点和适用范围：记账凭证账务处理程序简单明了，易于理解，总分类账可以较详细地反映经济业务的发生情况，其缺点是：登记总分类账的工作量较大，该账务处理程序适用于规模较小，经济业务量较少的单位。

8、汇总记账凭证账务处理程序是根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证，再根据记账凭证编制汇总记账凭证，然后根据汇总记账凭证登记总分类账的一种账务处理程序。

9、汇总记账凭证账务处理程序的一般步骤：根据原始凭证编制汇总原始凭证；根据原始凭证或汇总原

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始凭证，编制记账凭证；根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账；根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账；根据各种记账凭证编制有关汇总记账凭证；（与其他账务处理程序区别之处）根据各种汇总记账凭证登记总分类账；（与其他账务处理程序区别之处）；期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符；期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。

10、汇总记账凭证账务处理程序的优缺点和适用范围：优点：减轻了登记总分类账的工作量，便于了解账户之间的对应关系。缺点：按每一贷方科目编制汇总转账凭证，不利于会计核算的日常分工，当转账凭证较多时，编制汇总转账凭证的工作量较大。适用范围：规模较大、经济业务较多的单位。 11、科目汇总表账务处理程序又称记账凭证汇总表账务处理程序，它是根据记账凭证定期编制科目汇总表，再根据科目汇总表登记总分类账的一种账务处理程序。主要特点在于：定期将所有记账凭证汇总编制成科目汇总表，然后根据科目汇总表汇总登记总分类账。

12、科目汇总表账务处理程序的一般步骤是：根据原始凭证编制汇总原始凭证；根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证；根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账；根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账；根据各种记账凭证编制科目汇总表；根据科目汇总登记总分类账；期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符；期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。 13、科目汇总账务处理程序的优缺点与适用范围：优点：可以简化总分类账的登记工作，减轻了登记总分类账的工作量，并可做到试算平衡，简明易懂，方便易学。缺点：科目汇总表不能反映账户对应关系，不便于查对账目。适用范围：经济业务较多的单位。 第七章 财产清查

1、定义：财产清查是指通过对货币资金、实物资产和往来款项的盘点或核对，确定其实存数，查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法

2、造成账实不符的原因主要有以下几个方面：1）在收发财产物资时，由于计量、检验不准确而发生品种、数量或质量上的差错；2）在凭证和账簿中，出现漏记、重记、错记或计算上的错误；3）财产物资在保管过程中发生自然损耗；4）由于结算凭证传送不及时而造成了未达账项；5）由于管理不善或工作人员失职而发生了财产物资的损坏、损失；6）由于不法分子的营私舞弊、贪污盗窃而发生的财产物资的损失；7）由于自然灾害或意外事故造成的财产物资损失等。

3、财产清查的意义：有利于保证会计核算资料的真实可靠；有利于挖掘财产物资的潜力，加速资金周转；有利于保护财产物资的安全完整；有利于维护财经纪律和结算制度。

4、财产清查分类：1）按财产清查的范围不同，可分为全面清查（指对企业的全部财产进行盘点

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和核对）和局部清查（又称重点清查，指根据需求对一部分财产进行的清查）；2）按财产清查的时间不同，可分为定期清查（指根据事先计划或管理制度规定的时间安排对财产所进行的清查）和不定期清查（指事先没有安排计划，而是根据需要所进行的临时性清查）

5、局部清查：范围小、汲及人员少，但专业性较强，其清查对象主要是流动性较强的财产，一般包括1）库存现金，出纳人员应于每日业务终了时清点核对；2）银行存款，出纳人员每月至少应 银行核对一次；3）库存商品、原材料、包装物等，年内应轮流盘点或重点抽查，对各种贵重物资，每月应盘点一次；4）债权债务，每年至少应同对方核对一至两次。

6、不定期清查：适用以下几种情况：1）更换财产物资、库存现金保管人员、为了分清经济责任，要对其所保管的财产物资、库存现金进行清楚；2）发生自然灾害或意外损失，为了查明损失情况，要对受损财产物资进行清查；3）有关财政、审计、银行等部门对本单位进行会计检查，为了验证会计资料的可靠性，要按检查的要求和范围进行清查；4）进行临时性清产核资，对某些要求清查的资产进行清查。

7、财产清查的一般程序：1）成立财产清查小组；2）组织清查人员学习相关规定，掌握有关业务知识；3）确定清查对象、范围、明确清查任务；4）制定清查方案，具体安排清查内容、时间、步骤、方法，校准好度量衡器，做好必要的清查前准备；5）清查时本着先清查数量、核对有关账簿记录等，后认定质量的原则进行；6）填制盘存清单；7）根据盘存清单填制实物、往来账项清查结果报告表。

8、库存现金的清查：清查库存现金采用实地盘点的方法，确定实有库存现金的数额，然后与现金日记账的账面余额核对，查明账款是否相符以及盈亏情况。（库存现金盘点时，出纳人员必须在现场）。

9、银行存款的清查：是通过将银行存款日记账与开户银行转来的对账单进行核对，以查明银行存款的实有数额。

10、银行存款日记账与开户银行转来的对账单不致的原因有两个方面：一是双方或一方记账有错误；二是存在未达账项，对于未达账项，应能过编制银行存款余额调节表进行调整。

11、实物资产的清查方法：财产清查的一般方法是指清查财产的实存数量和余额的方法；清查财产物资的实存数量，是指对固定资产、材料‘库存商品、在产品、包装物等实物资产，在数量和质量上所进行的清查，不同品种的财产物资，由于实物形态、体积、重量、堆放方式不同，可分为实地盘点法和技术推算法两种。

12、实地盘点法是指在财产物资存放现场逐一清点数量或用计量仪器确定其实存数的一种方法，适用于容易清点或计量的财产物资，也适用于库存现金等货币资金的清查，它适用范围较广，要

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求严格，数字准确可靠，清查质量高；但工作量大，要求事先按财产物资的实物形态进行科学的码放。

13、技术推算法是指利用技术方法推算财产物资实存数的方法，主要针对大量成堆难以逐一清点的财产物资使用，例如露天存放的煤、矿石等的实存数量可以采用这种方法。 14、往来款项的清查方法采用《发函询证的方法》进行核对。

15、财产清查结果处理的基板要求主要有：1）分析产生差异的原因和性质，提出处理建议。一般来说，财产盘盈多是由于财物收发过程中的失误造成的对于流动资产盘盈一般应冲减管理费用，固定资产盘盈一般应计入营业外收入；造成财产盘亏的原因很多，对于定额内合理损耗应计入管理费用，偷盗损失应找出责任人由责任人员赔偿（其他应收款），自然灾害等非正常损失应计入营业外支出；2）积极处理多余积压财产，清理往来款项；3）总结经验教训，建立健全各项管理制度；4）及时调整账簿记录，保证账实相符。

16、符合小企业标准的小企业按照《小企业会计制度》的规定不设置“待处理财产损溢”账户，对清查结果直接进行处理。

17、待处理财产损溢：是一种双重性质的账户，无余额的账户，若盘亏、亏损、结转盘盈记在“借”方；若盘盈、结转盘亏记在“贷”方。 第八章 会计档案

1、定义：会计档案是指会计凭证、会计账簿和财务报告等会计核算专业材料、定是记录和反映单位经济业务的重要史料和证据。根据会计档案的内容，可以检查企业经济业务的合理、合法性、也可以检查会计工作的合理、合法性。

2、会计档案具体包括：会计凭证（记账凭证和原始凭证）、会计账簿（日记账，总分类账和明细分类账）、财务报告（会计报表，报表附注和财务情况说明书）、其他会计资料（银行存款余额调节表，银行对账单，其他应当保存的会计核算专业资料，会计档案移交清册，会计档案保额清册，会计档案销毁清册）。

3、会计档案的归档：各单位每年形成的会计档案，都应由会计机构按照归档的要求，负责整理立卷，装订成册，编制会计档案保管清册。当年形成的会计档案，成会计年度终了后，可暂由本单位会计机构保管一年。期满之后，应由会计机构编制移交清册，移交本单的档案机构统一保管，未设立档案机构的，应当在会计机构内部指定专人保管。

4、会计档案的保管期限可分为永久和定期两类。从会计年度终了后的第一天算起。

5、各档案的保管期限：特殊日记账（现金日记账、银行存款日记账保管25年）；银行存款余额调节表，银行对账单，固定资产报废清理后保管5年；月，季度财务报告3年；年度财务报告，

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会计档案保管清册，会计档案销毁清册保管永久；没有10年的。

6、会计档案的查阅和复制：各单位保存的会计档案不得借出，如有特殊需要，经本单位负责人批准，可以提供查阅或者复制，并办理登记手续，查阅或复制会计档案的人员，严禁在会计档案上涂画，拆封和抽换。

7、会计档案的销毁：会计档案保管期满需销毁的，由本单位档案机构提出销毁意见，编撰会计档销毁请册，单位负责人应当在会计档案销毁清册上签署意见。对于保管期满但未结清的债权债务原始凭证和涉及到其他未了事项的原始凭证，不得销毁，应单独抽出立卷，由档案部门保管到未了事项完结时为止，单独抽出立卷的会计档案应当在会计档案销毁清册和会计档案保管清册中列明。

第九章 货币资金

1、定义：货币资金是指企业生产经营过程中处中货币形态的资产，包括库存现金，银行存款和其他货币资金。

2、定义：库存现金是指存放于企业财会部门由出纳人员经管的货币，普希金企业流动性最强的一项资产。企业应当严格遵守国家有关现金管理制度，正确进行现金收支的核算，监督现金使用的合法性和合理性。

3、现金管理制度主要包括内容：现金的使用范围（是指按照国家规定可以使用现金进行结算和范围），有几个方面：1）职工工资，各咱工资性津贴2）个人的劳务报酬，包括如设计费，装潢费，安置费，制图费，化验费，测试费，法律服务费，技术服务费，代办服务费及其他劳务费用等3）根据国家规定颁发给个人的科学技术，文件艺术，体育等种奖金4）各种劳保，福利费用以及国家规定的对个人的其他现金支出，如退休金，抚恤金，学生助学金，职工生活困难补助等5）收购单位向个人收购农副产品和其他物资的价款，如金银，工艺品，废旧物资等的价款6）出差人员必须随身携带的差旅费7）结算起点以下的零星支出：按规定结算起点为1000元，超过结算起点的，应实行银行转账结算8）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。

4、库存现金限额：是指为保证企业日常零星支付按规定允许留存的库存现金的最高数额。由银行核定，核定的依据一般是企业3~5天的正常开支需要量，远离银行机构或交通不便的企业可以依据情况适当放宽，但最高不起过15天的开支需要量，企业每日结存的库存现金不能超过核定的限额，超过部分，应按规定期限及时送存银行。

5、现金收支的规定：1）企业现金收入应于当日送存银行，当日送存如有困难，由开户银行确定送存时间2）企业支付现金，可从企业库存现金中支付或从开户银行提取，不得从本企业的现金收入中直接支付，即不得“坐支现金”；因特殊情况需要坐支现金的，应事先提出限额和用途，

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报请开户银行核定，并在事后将坐支情况通知银行3）企业在规定范围内从银行提取现象，应当写明用途，由本企业会计部六负责人签字，开出现金支票，经银行审核后予以支付4）企业因采购地点不固定，交通不便以及其他特殊情况必须使用现金的，应向银行提出申请，经银行审核后，予以支付。

6、现金的四不准：不准用不符合财务制度的凭证顶替库存现金，即不得“白条顶库”；不准谎报用途套取现金；不准用银行账户代其他单位和个人存入或支取现金；不准用单位收入的现金以个人名义存入储蓄，不得保留账外，即不得“私存”，不得设置“小金库”等。 7、专控商品不得使用库存现金，必须转账。

8、现金管理的内部控制制度：1）钱账分管制度，出纳员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务账目的登记工作2）现金开支审批制度，明确企业现金开支范围，明确各种报销凭证，规定各种现金支付业务的报销手续和办法，确定各种现金支出的审批权限3）现金日清月结制度4）现金保管制度。

9、银行存款是企业存放于银行或其他金融机构的货币资金，是企业货币资产的重要组成部分。 10、银行存款账户分为基本存款账户（日常转账、可存可取），一般存款账户（可存不取），专有存款账户和临时存款账户。

11、一个企业只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户，不得在多家银行机构开立基本存款账户。企事业单位开立基本存款账户，实行开户许可证制度，必须凭中国人民银行当地分支机构合法的开户许可证办理。不得为还贷，还债和套取现金而多头开立基本存款账户；不得出租、出借账户；不得违反规定在异地开立存款和贷款账户。任何单位和个人不得将单位的资金以个人名义开立账户存储。

12、银行结算方式：银行汇票、银行本票、商业汇票、支票、汇兑等结算方式。

13、银行汇票：提示付款期自出票日起一个月内，适用地先收款后发货或钱货两清的商品交易（同城异地均可使用），单位和个人均可使用。

14、银行本票：提示付款期自出票起两个月内，适用于地在同一票据交换区域需要支付各种款项的单位和个人（同城使用）。

15、银行本票按金额是否固定可分为不定额和定额两种：不定额是指凭证上金额栏是空白的，签发时根据实际需要填写金额，并用压数机压印金额；定额是指凭证上预先印定固定面额的。 16、商业汇票：提示付款期自到期日起10天内，商业汇票的付款期限由交易双方确定，但最长不起过6个月。按其承兑人的不同，可分为商业承兑汇票（指由银行以外的付款人承兑的汇票，）和银行承兑票（指由银行承兑的汇票）。

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17、商业汇票结算具有以下特点：1）只适用于企业之间由于先发货后收款或双方约定延期付款的商品交易2）使用商业汇票的当事人必须同时具有两个条件：一是在银行开立账户，二是具有法人资格3）必须经过承兑，承兑人负有到期无条件付款的责任4）未到期的商业汇票可以到银行办理贴现5）同城、异地都可以使用，而且没有结算起点的。 18、支票：提示付款期自出票起10天内，可分为现金支票和转账支票，现金支票只可以提取现金，不可以办理转账；转账支票只能用于转账，不能支取现金。在签发支票时内容要齐全，大小写金额要相符；签发现金支票必须符合库存现金管理的规定；不得签发空头支票；不得出租出借支票。 19、汇兑是汇款单位委托银行将款项支付给收款人的结算方式，可分为信汇和电汇，信汇费用较低，但速度较慢；电汇速度快，但费用较高。 20、银行存款日记账由出纳人员根据审核无误的银行存款收付款凭证，按照业务发生的先后顺序逐笔登记。 21、定义：未达账项是指在企业和银行之前，由于结算凭证传递的时间差，而造成的一方已入账而另方因未收到结算凭证尚未入账的款项 22、未达账项有四种情况：1）企业已收入账，银行尚未收款入账2）企业已付入账，银行尚未付款入账3）银行已收入账，企业尚未收款入账4）银行已付入账，企业尚未付款入账。上述任何一种情况的发生，都会使企业和银行之间账簿记录不一致，因此在核对账目时必须注意有无未达项账，如果有应编撰“银行存款余额调节表”，进行检查核对，如果没有记账错误，调节后双方和账面余额应相等。 调节表 银行对账单 企业银行 加：企业已收银行未收 加：银行已收企业未收 减：企业已付银行未付 减：银行已付企业未付 23、银行存款余额调节表的编制主要采用余额调节法进行。 企业=银行对账单余额+银已收-银已付；银行=企业日记账余额+企已收-企已付 银行存款余额调节只起对账作用，不能作为调节银行日记账账面余额的凭证，企业对于存在的长期未达账项应及时查明原因，予以解决。 24、其他货币资金包括企业的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证存款、信用卡存款和存出投资款。 第十章 交易性金融资产 1、定义：交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价第 18 页 共 31 页

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为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。科目有“交易性金融资产”、“投资收益”（手续费属于此科目）、“公允价值变动损益”

2、 企业处置交易性金融资产所实现的损益包括以下两个方面：（1）处置该项交易性金融资产时出售收入与其账面价值的差额（2）原已作为公允价值变动收益或公允价值变动损失记入“公允价值变动损益”科目的金额。 第十一章 应收及预付款项

1、定义：应收账款是指企业因销售商品、材料或提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。

2、应收账款的入账价值包括：销售货物或提供劳务的价款、，以及代购货方垫付的包装费、运杂费等。在确认应收账款的入账价值时，应当考虑有关的折扣因素。

3、商业折扣：是指销货企业为了鼓励客户多购买商品而在商品标价上给予的扣除。它是企业最常用的促销手段。由于商品折扣在交易发生时即已确定，企业只需按扣除商业折扣的实际售价确认销售收入和应收账款（针对折扣后的价格入账）。

4、现金折扣：是指企业为了鼓励客户提前偿付货款而向客户提供的债务扣除。现金折扣一般用符号“折扣率/付款期限”来表示（入账前以折扣前价值为准）。

5、现金折扣使销售企业应收账款的实际数额因客户的付款时间而异，其应收账款入账价值的确定有两种处理方法，一种是总价法，另一种是净价法。根据我国《企业会计制度》的规定，企业应收账款的入账价值，应当按总价法确认。

6、总价法是将未扣除现金折扣前的金额（即总价或原价）作为应收账款的入账价值，现金折扣实际上是销售企业为了尽快回笼资金而发生的理财费用，应在实际发生时计入财务费用。 7、定义：应收票据仅指企业因销售商品，提供劳务等而收到的商业汇票。

8、按承兑人不同，可分为商业承兑汇票和银行承兑汇票；按其是否带息，可分为带息票据和不带息票据。

9、定义：预付账款是指企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。预付款项必须以购销双方签订的购货合同为条件，按照规定的程序和方法进行核算（如果开始时采用“预付账款”的形式支付货款，一直到后来都要通过“预付账款”来支付）。

10、定义：其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收及暂付

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款项，其主要内容包括：（1）应收的各种赔款、罚款；如因职工失职给企业造成一定损失而向职工收取的赔款，或因企业财产等遭受意外损失而向保险公司收取的赔款等（2）应收的出租包装物租金（3）应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等（4）存出保证金、如租入包装物支付的押金（5）其他各种应收、暂付款项。

11、定义：应收款项减值指企业应收款项的可收回金额（即预计未来现金流量现值）如果低于其账面价值时，即为应收款项减值。应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。

12、计提坏账准备的方法主要有余额百分比法、账龄分析法和销货百分比法。

13、当期应提取的坏账准备=当期按应收款项计算应计提的坏账准备金额-（或+）“坏账准备”科目的贷方（或借方）的余额；应计=应收账款*计提率+借方余额（或-贷方余额）。

14、企业提取坏账准备时，借记“资产减值损失”科目，贷记“坏账准备”科目；冲减多计提的坏账准备时，借记“坏账准备”科目，贷记“资产减值损失”科目。

第十二章 存货

1、定义：存货是指企业在日常活动中持有以备出售的库存商品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。具体来讲，存货包括各类原材料、在产品、半成品、库存商品、商品以及周转材料（含包装物、低值易耗品）等。存货属于企业的流动资产。 2、存货的确认条件与范围：按照《企业会计准则第1号-存货》的规定，存货只有在同时满足以下两个条件时，才能加以确认（1）与该存货有半的经济利益很可能流入企业（2）该存货的成本能够可靠地计量。

3、企业存货的取得，主要是通过外购和自制两个途径。

4、存货的采购成本、包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。

5、在确定存货成本的过程中，需要注意到的是，下列费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存货成本（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用（2）仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用）（3）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。 6、发出存货的计价方法：先进先出法、加权平均法也称全月一次加权平均法或月末加权平均法、移动平均法、个别计价法也称个别认定法，具体辨认法，分批实际法。

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7、加权平均法计算公式如下：加权平均单价=月初结存存货实际成本+本月收入存货实际成本/月初结存存货数量+本月收入存货数量；本月发出存货实际成本=本月发出存货数量*加权平均单价；月末结存存货实际成本=月末结存存货数量*加权平均单价。

8、移动平均法计算公式如下：移动平均单价=库存存货成本+本批进货成本/库存存货数量+本批进货数量。

9、个别计价法：采用这种方法，计算发出存货的成本和期末存货的成本比较合理、准确，但这种方法的前提是需要对发出和结存存货的批次进行具体认定，以辨别其所属的收入批次，因此实务操作的工作量繁重，困难较大。

10、原材料的分类：原料及主要材料、外购半成品（外购件或外协件）、辅助材料、燃料、修理用备件（备品备件）、包装材料。 第十三章 固定资产

1、定义：固定资产是指同时具有下列特征的有形资产（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的（2）使用寿命超过一个会计年度。

2、固定资产特征：第一、企业持有固定资产的目的，是为了生产商品、提供劳务、出租或经营管理的需要，而不是直接用于出售。这是固定资产的最基本特征，从而使固定资产明显区别于库存商品等流动资产；第二、使用寿命超过一个会计年度。这一特征表明企业固定资产的收益期超过一年，固定资产能在超过一年的时间里为企业创造经济利益。

3、固定资产的分类：按经济用途分可分为生产经营用固定资产、非生产经营用固定资产；按使用情况分可分为使用中的固定资产、未使用的固定资产和不需用的固定资产；按所有权分可分为自有固定资产、租入固定资产；按固定资产的经济用途和使用权情况等到综合分可分为生产经营用固定资产、非生产经营用固定资产、租出固定资产、不需用固定资产、未使用固定资产、土地、融资租入固定资产。

4、定义：折旧是指在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。

5、影响固定资产折旧的因素：（1）固定资产原价，即固定资产的成本（2）固定资产的净残值（3）固定资产减值准备，是指固定资产已计提的固定资产减值准备累计金额（4）固定资产的使用寿命[该项资产预计生产能力或实物产量、该项资产预计有形损耗、该项资产预计无形损耗、法律或者类似规定对该项资产使用的]。

6、折旧的空间范围除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：（1）已提足折旧仍继续使用的固定资产（2）按规定单独估价作为固定资产入账的土地。

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7、折旧的时间范围：企业在实际计提固定资产折旧时，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。固定资产提足折旧后，不论能否继续使用权，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。 8、固定资产的折旧方法：年限平均法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法。其中双倍余额递减法和年数总和法属于加速折旧法。

9年限平均法公式：年折旧率=（1-预计净残值/规定的折旧年限）*100%；月折旧率=年折旧率/12；月折旧额=固定资产原值*月折旧率。

10、工作量法公式：每单位工作量折旧额=（固定资产原值*（1-净残值率））/预计总工作量； 某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量*每单位工作量折旧额

11、双倍余额递减法公式：年折旧率=（2/预计折旧年限）*100%； 月折旧率=年折旧率/12； 月折旧额=固定资产账面净值*月折旧率

12、年数总和法公式：固定资产各年的折旧率=固定资产各年初尚可使用年数/固定资产预计使用年限各年数字之和*100%；固定资产月折旧率=固定资产年折旧率/12；固定资产月折旧额=（固定资产原值-预计净残值）*月折旧率

13、企业计提固定资产折旧时，应借记“制造费用”“管理费用”“销售费用”“在建工程”“其他业务成本”等科目，贷记“累计折旧”科目。

14、固定资产的后续支出是指企业的固定资产投入使用后，为了适应新技术发展的需要，或者为了维护或提高固定资产的使用效能，而对现有固定资产进行维护，修理，改建，扩建或改良等所发生的各项必要支出

15、固定资产处置的基本程序：企业由于出售、报废、毁损等原因减少的固定资产，应在“固定资产清理”科目核算，程序如下：（1）将出售、报废和毁损的固定资产转入清理（2）核算发生的清理费用（3）核算出售收入和残料（4）核算保险赔偿（5）核算清理净损益 第十四章 应付款项

1、定义：应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等而发生的债务

2、应付账款入账时间的确定，应以所购买物资的所有权转移或接受劳务已发生为标志。 3、应付账款附有现金折扣的，应按照扣除现金折扣前的应付款总额入账。在这种方法下，应按上记载的全部应付金额，借记有关账户，贷记“应付账款”账户。因在折扣期限内付款而获得的现金折扣，应在偿付应付账款时冲减财务费用。

4、企业转销确实无法支付的应付账款（如因债权人撤销等原因而产生无法支付的应付账款），应按其账面余额计入营业外收入，借记“应付账款”账户，贷记“营业外收入”账户。

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5、定义：应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票。商业汇票的付款期限不超过6个月。

6、共有四种情况：（1）企业开出、承兑商业汇票或以承兑商业汇票抵付货款、应付账款时，借记“材料采购”“在途物资”“库存商品”“应付账款”“应交税费”贷记“应付票据”账户。（2）支付银行承兑汇票的手续费时，借记“财务费用”，贷记“银行存款”（3）收到银行支付到期票据的付款通知时，借记“应付票据”贷记“银行存款”（4）票据到期，企业无力支付票据，借记“应付票据”，贷记“应付账款”；如为银行承兑汇票，借记“应付票据”，贷记“短期借款”。

7、定义：其他应付款是指企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利等经营活动以外的其他各项应付、暂收的款项，如应付租入包装物租金，存入保证金等 第十五章 应付职工薪酬

1、定义“职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。 2、职工薪酬主要包括以下几方面的内容：（1）职工工资、奖金、津贴和补贴（2）职工福利费（3）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费（4）住房公积金（5）工会经费和职工教育经费（6）非货币性福利（7）其他职工薪酬，需要说明的是，职工薪酬中的“职工“是指与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工；也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员，如董事会成员；还包括在企业的计划和控制下，虽与企业未订立劳动合同或企业未正式任命，但为企业提供与职工类似服务的人员，如劳务用工合同人员。

3、货币性职工薪酬步骤：确认应付职工薪酬、发放职工薪酬

4、确认应付职工薪酬具体应分为以下情况进行处理：（1）生产部门人员的职工薪酬，借记“生产成本”“制造费用”“劳务成本”，贷记“应付职工薪酬”（2）管理部门、福利部门人员的职工薪酬，借记“管理费用”贷记“应付职工薪酬”（3）销售人员的职工薪酬，借记“销售费用”，贷记“应付职工薪酬”（4）应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬，借记“在建工程”“研发支出”，贷记“应付职工薪酬”。

5、非货币性职工薪酬步骤：确认应付职工薪酬、发放职工薪酬

6、确认应付职工薪酬分为：（1）企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应根据受益对象，按照该产品的公允价值（含税），计入相关资产成本工当期损益（2）将企业拥有的住房等资产无偿提供给职工使用的，应根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬（3）租赁住房等资产供职工无偿使用的，应根据受益对象，

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将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。 第十六章 应交税费

1、企业根据税法规定应交纳的各种税费包括：、消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、所得税、土地、教育费附加、矿产资源补偿费、耕地占用税、（房产税、车船税、土地使用税、印花税称为四小税，走“管理费用”）。

2、企业交纳的印花税、耕地占用税等不需要预计应交数的税金，不通过“应交税费”科目核算。 3、定义：是指对我国境内销售货物、进囗货物，或提供加工、修理修配劳务的增值额征收的一种流转税。

4、纳税人分为一般纳税人（17%）和小规模纳税人（30%）。一般纳税人应纳额根据当期销项税额减去当期进项税额计算确定；小规模纳税人应纳额，按照销售额和规定的征收率计算确定。

5、准予从销项税额中抵扣的进项税额通常包括（1）从销售方取得的专用上注明的额（2）从海关取得的完税凭证上注明的额。

6、一般纳税企业的会计处理分为如下步骤：采购商品和接受应税劳务、销售物资或者提供应税劳务、交纳。

7、小规模纳税企业应当按照不含税销售额和规定的征收率（3%）计算交纳，不享有进项税额的抵扣权，其购进货物或接受应税劳务支付的直接计入有关货物或劳务的成本。 8、不含税销售额=含税销售额/（1+征收率）、应纳=不含税销售额*征收率

9、各种征收率交通运输业（3%）、金融保险业（5%）、娱乐业（5%~20%）、邮电通信业（3%）、服务业、无形资产、不动产（5%）

10、营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人征收的流转税。

11、定义：应税劳务是指属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务，不包括加工、修理修配等劳务。 12、定义：转让无形资产是指转让无形资产的所有权或使用权的行为。

13、定义：销售不动产是指有偿转让不动产的所有权，转让不动产的有限产权或永久使用权，以及单位将不动产无偿增与他人等视同销售不动产的行为。 14、营业税以营业额作为计税依据。

15、定义：营业额是指纳税人提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产而向对方收取的全部价款和价外费用。税率从3%~20%不等，公式为：应纳税额=营业额*营业税税率。

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16、应交营业税的步骤：⑴（计算应交的营业税、企业出售不动产时，计算应交的营业税）、⑵实际交纳营业税。 第十七章 长短期借款

1、企业的借款通常按其流动性或偿还时间的长短，划分为短期借款和长期借款。

2、定义：短期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年（含一年）以下的各种借款。 3、定义：长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的偿还期在一年以上（不含一年）的各种借款。

4、长期借款的适用范围：一般用于固定资产的购建、改扩建工程、大修理工程以及流动资产的正常需要等方面，是企业的一项长期负债。

5、长期借款的操作步骤：取得长期借款、长期借款的利息、归还长期借款

6、长期借款计算确定的利息费用，属于筹建期间的，计入管理费用；属于生产经营期间的，计入财务费用；如果长期借款用于购建固定资产的，在固定资产尚未达到预定可使用状态前，所发生的应当资本化的利息支出数，计入在建工程成本；固定资产达到预定可使用状态后发生的利息支出，以及按规定不予资本化的利息支出，计入财务费用 第十八章 所有者权益

1、定义：所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。

2、所有者权益和负债的区别：（1）有无经营权的区别：企业的所有都可以凭借对企业的所有权参与企业的经营管理；而债权人往往无权参与企业的经营管理（2）参与利润分配的区别：企业的所有者根据出资额的比例，可以以股利或利润的形式参与企业的利润分配；而债权人不能参与企业的利润分配，只能按规定的条件得到偿付并获得利息收入（3）对于所有都来说，在企业持续经营的情况下，除按法律程序减资外，一般不能提前撤回投资；而负债一般都有规定的偿还期限，因此，债权人可以到期收回本金和利息（4）当企业进行清算时，资产在支付了破产、清算费用后将优先用于偿还负债，如亦剩余资产，才能在投资者之间按出资比例等进行分配，因此，债权人对企业资产的要求权优先于所有都权益。

3、所有都权益包括实收资本（举例：注册资金）、资本公积（举例：超出注册资金的部分，若第一、二个人投资100万，第三个人投资150万，则多出的50万则为资本公积）、盈余公积（举例：从净利润中提取的部分）和未分配利润四部分内容。 4、盈余公积和未分配利润又统称为留存收益。

5、实收资本分为两种：接受现金资产投资、接受非现金资产投资（包括接受投入固定资产、接受投入材料物资、接受投入无形资产）、企业实收资本的变动（包括实收资本增加、实收资本减少）

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6、实收资本增加包括资本公积转增资本、盈余公积转增资本。

7、实收资本减少：企业减少注册资本应符合下列条件（1）企业减资前，应通知所有债权人，债权人无异议，方可减资（2）经股东会议决议，同意并修改企业章程（3）企业减资后的注册资本不得低于法定资本的最低限额。一般企业按法定程序报经批准减少注册资本时，借记“实收资本”，贷记“库存现金”“银行存款”。

8、定义：资本公积是企业收到投资者出资额超出其在注册资本中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。包括资本溢价（或股本溢价）和直接计入所有者权益的利得和损失等。

9、定义：资本溢价是指投资者缴付企业的出资额大于其在企业注册资本中所占份额的数额。 10、定义：股本溢价是指股份有限公司溢价发行股票时实际收到的款项超过股票面值总额的数额。 11、定义：直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。

12、资本公积账户应当分别“资本溢价（或股本溢价）”“其他资本公积”进行明细核算。 13、股份有限公司在按面值发行股票的情况下，企业发行股本取得的收入，应全部记入“股本”账户；在溢价发行股票时，企业发行股票取得的收入，等于股票面值的部分记入“股本”账户，超出股票面值的溢价收入应作为股本溢价处理，记入“资本公积---股本溢价”账户。 14、定义：盈余公积是指企业按规定从净利润中提取的积累资金。 15、公司制企业的盈余公积包括法定盈余公积和任意盈余公积。

16、法定盈余公积：根据《公司法》的有关规定，公司制企业应该按照净利润（减弥补以前年度声亏损）的10%提取法定盈余公积，计提的法定盈余公积累计金额已达到注册资本的50%时，可以不再提取；非公司制的企业可以按照超过10%的比例提取。值得注意的是，在计算提取法定盈余公积的基数时，不应包括企业年初未分配利润。

17、定义：任意盈余公积是公司制企业经股东大会或类似机构批准按照规定的比例从净利润中提取的盈余公积。

18、法定盈余公积与任意盈余公积的区别：在于其各自计提的依据不同，法定盈余公积是以国家的法律或法规为依据提取的，而任意盈余公积则是由企业自行决定提取的。

19、盈余公积的用途：（1）弥补亏损（2）转增资本或股本（3）发放现金股利或利润

20、盈余公积的操作步骤：提取盈余公积、盈余公积弥补亏损、盈余公积转增资本、用盈余公积发放现金股利或利润。

21、未分配利润是企业留待以后年度进行分配的结存利润，也是企业所有者权益的组成部分。

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22、企业的未分配利润是通过“利润分配---未分配利润”账户进行核算的。

23、“利润分配”账户应当分别“提取法定盈余公积”“提取任意盈余公积”“应付现金股利或利润”“盈余公积补亏”“未分配利润”等进行明细核算。

24、利润分配的操作步骤：（1）企业按规定提取的盈余公积，借记“利润分配—提取法定盈余公积、提取任意盈余公积”账户，贷记“盈余公积---法定盈余公积、任意盈余公积”（2）经股东大会或类似机构决议，分配给股东或投资者的现金股利或利润，借记“利润分配---应付现金股利或利润”贷记“应付股利”（3）用盈余公积弥补亏损，借记“盈余公积---法定盈余公积或任意盈余公积”贷记“利润分配---盈余公积补亏”。年度终了，企业应将本年实现的净利润或发生的净亏损，自“本年利润”账户转入“利润分配”账户。

25、如为盈利，借记“本年利润”贷记“利润分配---未分配利润”；如为净亏损，做相反的会计分录，同时将“利润分配”所属其他明细账户的余额转入“利润分配---未分配利润”中。 第十九章 收入、费用、成本和利润

1、定义：收入是指企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。包括销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入

2、收入的特点：（1）收入从企业的日常经营活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生（2）会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入（3）本企业的收入只包括本企业经济利益的流入、而不包括为第三方或客户代收的款项。

3、收入取得后可能表现为：（1）增加资产（2）减少负债（3）增加所有者权益。 4、收入的分类：销售商品的收入、提供劳务的收入和让渡资产使用权收入。

5、定义：销售商品的收入是指取得货币资产方式的商品销售，以及正常情况下的以商品抵偿债务的交易等。

6、定义：让渡资产使用权收入是指企业让渡资产使用权所获取的收入，包括出借库存现金取得的利息收入、出租固定资产取得的租金收入等。

7、销售商品收入只有同时满足下列条件才能予以确认（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制（3）收入的金额能够可靠地计量（4）相关的经济利益很可能流入企业（5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。

8、定义：主要风险是指商品由于贬值、损坏、报废等造成的损失；报酬是指商品中包含的未来经济利益，包括商品因升值等给企业带来的经济利益。

9销售商品收入的核算：销售收入的会计处理、现金折扣的会计处理、销售折让的会计处理、销

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售退回的会计处理

10、定义：销售折让是指企业因售出产品质量不合格等原因而在售价上给予的减让。发生销售折让时，如按规定允许扣减当期销项税额的，应同时用经字冲减“应交税费---应交”账户的“销项税额”专栏。

11、定义：其他业务收入是企业除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入，包括销售材料、出租包装物和商品、出租固定资产、出租无形资产等实现的收入。

12、定义：费用是指企业在日常活动中所发生的，会导致所有者权益减少的，与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

13、费用具有以下特征：（1）费用是企业在日常活动中发生的经济利益的总流出（2）费用会导致企业所有者权益的减少（3）费用与向所有者分配利润无关。

14、在实际工作中，确认费用的方法主要有以下几种：（1）按其与营业收入的直接联系确认（2）按一定的分配方式确认（3）在支出发生时直接确认。

15、企业的费用主要包括主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用和财务费用。

16、定义：销售费用是指企业在销售商品和材料、提供劳务过程中发生的各项费用，包括企业在销售商品过程中发生的包装费、保险费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等费用，以及企业发生的为销售本企业的商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费、折旧费、固定资产修理费等费用。

17、定义：管理费用是指企业为组织和管理生产经营活动而发生的各项管理费用包括企业的董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费。

18、企业发生的各项管理费用借记该账户，贷记“库存现金”“银行存款”“原材料”“累计折旧”“应付职工薪酬”。

19、成本核算应设置“生产成本”“制造费用”“应付职工薪酬”“库存商品”。

20、定义：利润是企业在一定会计期间的经营成果，是企业的收入减去有关的成本与费用后的差额。

21、根据我国《企业会计准则》的规定，企业的利润一般分为营业利润、利润总额和净利润三个部分。

22、营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益（-公允价值变动损失）+投资收益（-投资损失）

23、定义：营业收入是指企业经营业务所确认的收入总额，包括主营业收入和其他业务收入。

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24、定义：营业成本是指企业经营业务所发生的实际成本的总额，包括主营业成本和其他业务成本。

25、利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出

26、定义：营业外收入是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得，包括处置非流动资产利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、补助利得等。

27、定义：营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失，包括处理非流动资产损失、非货币资产交换损失、债务重组损失、罚款支出等。 28、净利润=利润总额-所得税费用

29、定义：所得税费用是指企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。

30、将“利润分配”账户下的其他明细账户和余额转入本账户的“未分配利润”明细账户。 31、应得税费公式：应纳税所得额=会计利润+纳税调整增加额（应该上交的）-纳税调整减少额（不用上交的）

32、纳税调整增加额主要包括税法规定允许扣除项目中企业已计入当期费用，但超过税法规定扣除标准的金额（如超过税法规定标准的薪酬支出、业务招待费支出），以及税法规定不允许扣除项目的金额（如税收滞纳金、罚款、罚金等）。

33、纳税调整减少额主要包括按税法规定允许弥补的亏损和准予免税的项目，如可在税前扣除的前五年内的未弥补亏损和国债利息收入等。

34、企业每年实现的净利润，首先弥补以前年度尚未弥补的亏损，然后应按下列顺序进行分配（1）提取法定盈余公积金（2）提取任意盈余公积金（3）向投资者分配利润。

35、本账户应按企业会计准则规定的利润分配顺序和内容设置下列明细账，进行明细核算：（1）“盈余公积补亏”核算企业用盈余公积弥补的亏损（2）“提取法定盈余公积”核算企业按规定提取的法定盈余公积（3）“应付优先股股利”核算企业分配给优先股股东的股利（4）“提取任意盈余公积”核算企业提取的任意盈余公积（5）“应付现金股利或利润”核算企业分配给投资者的利润（6）“未分配利润”核算企业全年实现的净利润，利润分配和尚未分配的利润。 第二十章 财务报表

1、财务报表是对企业财务状况（静态）、经营成果（动态）和现金流量的结构性表述。 2、根据《企业会计准则第30号-财务报表列报》的规定，一套完整的财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表以及附注。

3、财务报表的分类（A）按财务报表编报期间的不同，可分为中期财务报表和年度财务报表（B）按财务报表反映财务活动方式的不同，可分为静态财务报表和动态财务报表（C）按财务报表的报

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送对象不同，可分为对外财务报表和对内财务报表（D）按财务报表编制范围的不同，可分为个别财务报表和合并财务报表

4、定义：静态财务报表是指反映企业特定时点上有关资产、负债和所有者权益情况的财务报表，一般应根据各个账户的“期末余额”填列，如资产负债表。

5、定义：动态财务报表是指反映企业一定时期内资金耗费和收回情况以及经营成果等情况的财务报表，一般应根据有关账户的“发生额”填列，如利润表、现金流量表和所有者权益变动表。 6、定义：资产负债表是指反映企业在某一特定日期财务状况的报表。它是根据“资产=负债+所有者权益”这一会计恒等式编制而成的。

7、资产负债表的作用：（1）反映企业拥有或控制的经济资源及其分布情况（2）反映企业的权益结构（3）反映企业的流动性的财务实力（4）提供进行财务分析的基本资料。 8、定义：权益结构是指在企业的权益总额中负债和所有者权益的相对比例。 9、定义：流动性又称变现能力，是指资产转换成现金或负债到期清偿所需的时间。 10、定义：财务实力是指企业动用其财务资源以适应环境变化的能力。

11、资产负债表的结构包括表首标题（列示资产负债的名称、编制单位、编制日期、货币单位等）、报表主体（包括资产、负债和所有者权益各项目的期初和期末数，是资产负债表的主要部分，反映企业在一定日期的资产、负债和所有者权益的状况）和附注（则用于进一步说明报表的主要项目和编制基础）三部分。

12、资产负债表一般有两种格式：报告式和账户式；我国企业一般采用账户式的资产负债表。 13、资产负债表编制的基本方法：（1）根据总账账户余额直接填列（2）根据总账账户余额计算填列（3）根据明细账户余额计算填列（4）根据总账账户和明细账户余额分析计算填列（5）根据账户余额减去其备抵项目后的净额填列

14、利润表是反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表，属于动态会计报表

15、利润表的作用：（1）有助于分析企业的经营成果和获利能力（2）有助于考核企业管理人员的经营业绩（3）有助于预测企业未来利润和现金流量（4）有助于企业管理人员的未来决策 16、利润表主要反映以下几方面的内容：（1）构成营业利润的各项要素，营业利润从营业收入出发，减去为取得营业收入而发生的相关费用后得到（2）构成利润总额和各项要素，利润总额在营业利润的基础上，加上营业外收入减去营业外支出后得到（3）构成净利润的各项要素，净利润在利润总额的基础上，减去本期计入损益的所得税费用后得到。

17、利润表的基本格式：单步式利润表和多步式利润表，我国采用的是多步式利润表。 18、多步式利润表中的当期净利润，是通过多步计算确定的，通常分为以下几步：（1）反映营业

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利润、从营业收入出发，减去营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失，加上公允价值变动收益加上投资收益，计算得出营业利润（2）反映利润总额，在营业利润的基础上加上营业外收入，减去营业外支出，计算得出本期实现利润的利润总额，即税前的会计利润（3）反映净利润，从税前会计利润中减去所得税费用，计算得出本期的净利润（4）反映每股收益，分为基本每股收益和稀释的每股收益。

19、在我国的利润表中，一般包括营业收入、营业成本、营业税金及附加、管理费用、销售费用、财务费用、投资收益、公允价值变动收益、资产减值损失、非流动资产处置损益、所得税费用和净利润等项目。

20、利润表的编制方法：利润表反映企业在一定期间内利润的实际情况，报告企业的经营成果。利润表中的“本期余额”栏反映各项目的本期实际发生数，在编报中期财务会计报告时，填列上年同期累计实际发生数，在编报年度财务会计报告时，填列上年全年累计实际发生数，并将“本期金额”栏改成“上期余额”栏。如果上年度利润表的项目名称和内容与本年度利润表不一致，应对上年度报表项目的名称和数字按本年度的规定进行调整，并按调整后的数字填入报表的“上期金额”栏。

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