２０１ １．１０ ＸＩＮＮ０ＮＧＣＵＮ 浅谈国库集中支付制度改革 谭慧君曾咏冰黄飞陈海英 ４２３３００） （湖南省郴州市永兴县疾病预防控制中心，湖南郴州摘要：国库集中支付制度改革是适应社会主义市场经济和公共财政的发展要求。随着改革的深入，传统的国库集中支付 管理工作出现了一些问题，文章探讨了目前国库集中支付改革取得的一定成效与存在的问题，对国库集中支付制度改革的主要 内容和改革所取得的成效谈了几点认识。 关键词：国库集中支付改革会计核算 ３．改变预算管理模式，实行年度部门预算 部门预算是国库集中支付改革的前提，国库集中支付 当前国库集中支付制改革已历时多年，运行相对平稳， 收付效率明显提高，财政监督明显加强。国库集中支付制 改革进展顺利，总体运行平稳。 一改革是建立在部门预算的基础之上。编制部门预算要结合 上年实际，合理预算当年单位实际可能实现的收入，科学 国库集中支付制度改革的主要内容 １．改变预算单位的银行帐户设置方式，实行国库单一 地安排当年支出。年度部门预算被批复后，预算单位应根 据批准的年度部门预算、非税收入缴存入库进度和项目进 帐户体系管理 财政国库管理制度改革的目标，是建立以国库单一帐 度，科学、合理地编制分月用款计划。分月用款计划包括 、户体系为基础，资金拨付以国库集中支付为主要形式的现 代国库管理制度。国库单一帐户体系包括：国库单一帐户、 财政零余额帐户和预算单位零余额帐户、特设专户等。针 对各预算单位上级对下级的拨款、自筹资金等本级财政拨 款之外的其他来源资金无处核算问题，可考虑开设财政往 来账户（如：其他资金专户），非税收入专户等。几类帐户 互相联系，构成改革后财政资金存储、支付和清算的基础。 国库单一帐户。财政部门在中国人民银行开设的国库 存款帐户，主要用于财政性资金的存储、支付以及与财政 部门零余额帐户和预算单位零余额帐户等的清算。 零余额帐户。包括财政零余额帐户和预算单位零余额 帐户。财政零余额帐户是财政部门在商业银行开设的帐户， 主要用于办理财政直接支付业务，以及与国库单一帐户或 预算外财政资金专户的清算。预算单位零余额帐户主要用 于办理财政授权支付业务，以及与国库单一帐户或预算外 财政资金专户的清算。零余额帐户每日发生的支付，于当日 营业终了前由代理银行与国库单一帐户或预算外财政资金专 户清算。由于该帐户无余额过夜，故称之为零余额帐户。 特设帐户。用于核算经批准，需要进行专门管理的特 殊专项支出。 其他资金专户。用于核算单位收到的各种往来款项和 上级拨款，此账户由财政部门代保管，分单位明细设置， 各单位每笔往来款项和上级拨款均需上缴该账户，需要用款 时向财政部门上报用款申请，由财政部门审核后统一拨付。 非税收入专户。用于核算纳入财政专户管理的非税收 入资金。 财政直接支付用款计划和财政授权支付用款计划两部分， 是预算单位办理财政性资金支付的依据。 ４．调整会计核算方法 实行国库集中支付后，由于预算单位财政拨款无实际 资金，只是通过指标、计划和额度进行反映，因此，在资 产类增设“零余额帐户用款额度”会计总帐科目，用于核 算预算单位在财政下达授权支付额度内办理的授权支付业 务。本科目借方登记收到财政下达的授权支付额度；贷方 登记授权支付的支出数；本科目借方余额反映未支用的授 权支付额度。增设“财政应返还额度”科目，用于年终准 确核算财政部门注销和应予恢复的用款额度，以及额度注 销后预算单位收入的确认。 ５．全面的对账制度建立 实行国库集中收付制度改革后，各级财政国库管理机 构、财政国库支付执行机构、同级人民银行、预算单位、 代理银行都要建立全面的对账制度，对账流程相应改变。 以预算单位为例，除了每日终了，现金结余数与实际库存 数的核对及每月终了，与代理银行对零余额账户的授权支 付额度数、支出数和余额的对账，还相应增加了每月终了， 与支付核算局、国库股对账。对账内容为该预算单位的预 算内资金、非税收入资金、其他资金的额度数、支出数和 余额。 二、实行国库集中支付改革取得的成效 １．提高了财政资金的运转效率和使用效益 过去预算单位在使用财政资金时，是由财政部门或上 级主管部门将财政资金先拨入各预算单位银行存款帐户， 然后在支出发生时由预算单位通过银行转帐或支付现金的 方式将款项支付给收款人。财政资金支出层层转拨，多环 节转帐，给财政监督和控制增加了难度。实行国库集中支 付后，所有的财政资金都集中在国库单一体系内运作，拨 付的整个过程都处于财政的管理监控之下，预算支出所需 资金由财政帐户直接拨付，减少了中间环节，使预算资金 到位及时，从而有效降低资金划拨成本，提高了预算资金 的使用效率。同时从源头上预防财政资金在拨付过程中被 截留、挤占和挪用等现象的发生，从而有效地防止利用财 政资金谋取私利等现象的发生。 ２．提高了预算执行的透明度 实行国库集中支付前，财政部门对财政资金的使用缺 （下转第 ２．改变财政资金的支付方式 财政资金按照不同的支付主体，对不同类型的支出， 分别实行财政直接支付和财政授权支付方式。财政直接支 付，指由财政部门根据预算单位按批复的分月用款计划提 交的支付申请，向代理银行签发支付指令；代理银行根据 支付指令，通过国库单一帐户体系将资金直接支付到收款 人或用款单位帐户。实行财政直接支付的资金类型包括工 资及离退休费支出、采购支出、工程采购支出、物品 和服务采购支付等。财政授权支付，指预算单位根据财政 部门按批复的分月用款计划所授权的额度，自行开具支付 凭证，通过预算单位零余额账户将资金支付到商品、劳务 供应者或用款单位帐户。这种支付方式，主要适用于零星 采购支出、特别紧急支出和经财政部门批准的其他支出。 ２０ｌ １．１０ 回归分析 ＸＩＮＮ０ＮＧＣＵＮ ￣ｌＵｇＬＡｒＵＬＯ）－ Ｉ＂Ｌ６ 为了揭示河南出口贸易增长率与ＧＤＰ增长率之间真实 ０８２ 说。 自 变量的回归系数 的内在依存关系，必需消除序列自相关问题。我们采用广 义差分法来达到使得模型残差保持序列，不具有自相 关性。先将回归方程的变量滞后一期，改写为通常把变换 后的上述方程称为广义差分方程。广义差分方程中被解释 变量对解释变量的回归，不是使用原来的形式，而是以差 分的形式来表示。要成功地求解和应用广义差分方程，必 需采用一定方法来估计未知的Ｐｏ估计Ｐ值的方法有很多， 增 Ｃｏｃｈｒａｎｅ—Ｏｌｃｕｔｔ迭代法己成为目前估计未知的Ｐ和消除 序列自相关问题的主流方法。ＥＶｉｅｗｓ是采用在原回归方程 揭示两者的关系，并建立数学模型，考察了１ ９９２￣２００８年 中添加ＡＲ（１）来消除一阶序列自相关，添加ＡＲ（２）消除一 阶自相关，添加ＡＲ（３）消除二阶自相关，依次类推。 年间河南出口贸易对经济增长的贡献率约为８．２％。 在ＧＤＰ增长率对出口贸易增长率的原回归模型中添加 ＡＲ（１）项，得到如表３所示的广义差分回归结果。 表３河南出口贸易对ＧＤＰ贡献率的广义差分回归分析 ／ 厂一～ 二二＝二 ，，模型自变量的回归系数是ｏ． ，说明△ｌｏｇ一 圜 济增长四的、贡结献语率 约为８三．２ 。％。。８年间河南出口贸易对经圉鬟强 增长存在着依存关系，但并非简单的线性关系。本研究以鞠嚣 囊 类 霎 髓稀 一一、，、 ～～～ 解释变量 ｌ回归系数ｌ 标准误 Ｉ ｔ统计值 Ｉ显著性水平 Ｃ Ｉ－４３．１３３８８２ ｌ ０．０４５０６７ Ｉ－２．９７０７３８ １ ０．０１１７ △ｌｏｇ（ＸＰＯＲＴＳ）１ ０．０８２１７２ ｌ ０．ｏ５６０９２ Ｊ １．４６４９３５ １ ０．１６８６ ／ …一／ ／ ｒ， 一 １、＇￣、、、、 ：＞（‘一 、一一 ， ／、＼ ／／＼ 、～ＡＲ（１） １ ０．６９７３８７ Ｊ ｏ．１７６２４７ ｌ ３．９５６８７６ 』０．００１９ 数值 评价指标 ０．６５３２１８ 被解释变量均值 Ｏ．５９５４２１ 被解释变量标准差 Ｏ．ｏ４９５２３ 赤池统计值 Ｏ．０２９４３０ ２５｜４６９３ｌ １．５４７６７Ｓ 许瓦兹统计值 Ｆ统计值 显著性水平 数值 ＾０．１６０３９０ ０．０７７８５８ ２ －９９５９Ｏ８ －．２８５４２９８ １１．３０１９３ Ｏ．ｏｏ１７３９ ／ 一—ｌ、 ＼ 一—＼ ／、＾ 评价指标 复相关系数 修正复相关系数 回归标准 残差平方和 对数似然估计 Ｄｗ统计值 ＼ｌ／／ ｌ＼／／Ｌ一 由表３可知，ＤＷ值由原来的０．６６提高到１．５５，查 ＤＷ表知，在５％显著水平下，ＤＩ：１．０８．ｄｕ：ｌ ３６，所以消除了 残差项的序列相关。Ｒ—ｓｑｕａｒｅｄ也有较大提高，由原来的 ０．１９７提高到０．６５．。回归模型中的常数项和ＡＲ（１）的Ｔ统 计值通过了５％显著水平的显著性检验，解释变量通过了 ２０％的显著性检验，可以认为回归系数不为零。 图２为河南出口贸易对ＧＤＰ贡献率广义差分回归的残 差趋势图。图２显示，经广义差分变换，回归模型不仅消 除了残差项的序列自相关问题，而且模型对历史数据的拟 合效果较好。 由此，我们可以得到河南出口贸易对ＧＤＰ贡献率的广 义差分回归模型为： 参考文献： 【１】王涛生，刘宏青．湖南省对外贸易与经济增长关系的实证分析 Ｕ］．国际贸易问题，２００６，（８）． 【２】张银山．对外贸易与经济增长的实证分析Ｕ Ｊｌ实事求是， ２００５，（２） 【３］河南省统计局．河南统计年鉴【Ｍ］ 中国统计出版社，２００６． 【４１范柏乃，毛晓苔，王双．中国出口贸易对经济增长贡献率的实 证研究：１９５２～２００３年Ｕ］国际贸易问题，２００５，（８）． 【５］张春森，何京扬．当前经济背景因素对浙江省外贸出口的影响 及对策建议Ｕ】．宏观经济研究，２００７，（１）． 【６］ｘＦ彦．投资、消费、进出口贸易对经济增长贡献的实证分析Ｕｌ＿ 北京工商大学学报（社会科学版），２００６，（３）． （上接第２０５页） 乏事前和事中监管。实行国库集中支付后，运用现代信息 必须按批准的部门预算科目和经济用途分月报送用款 网络技术建立的国库集中支付和财政国库动态监控系统， 计划，在预算指标控制下和用款计划的额度内才能执行，对预算单位每笔资金的支付金额、时间、对象、用途等信 预算单位不再负责财政性资金的拨付，各项行政性收费只 息，都可以进行全程实时监控，将传统的事后监督，转变 是代国库办理，日常财务管理已不再涉及资金管理，预算 为实时监督，有效地提高了预算执行的透明度。实行国库 集中支付后，预算执行实现了以支列支，保证了预算支出 与单位财务支出的一致性；对预算单位财务管理从资金管 理转移到指标控制，实现了指标、资金分离运行的管理模 式；对收入缴库和支出拨付实施全程监控，为预算编制、 执行分析提供了准确依据；通过整理、对比和分析预算单 位的会计信息资料，财政部门可以对预算执行情况进行评 价，为财政运行管理和宏观经济分析提供了及时可靠的信 息依据。 ３．转变了预算单位的财务管理理念，提高了财务管理 水平 单位的财务支出取决于年度预算和用款计划，在办理财政 直接支付或授权支付申请时都要通过层层审核，对不符合 预算规定的支出，财政部门将予以拒付。这样就把支出预 算总额的控制变为对每笔支出的控制，使各项支出能严格 按预算执行，从而减少了预算执行的随意性，强化了预算 的严肃性，突出了预算的中心地位，预算单位财务管理的 重心由资金管理转向全面预算管理，财务管理水平有了明 显的提高。 参考文献： …袁丽萍．实行国库集中支付制度改革的意义及对预算单位财务的 ９） 实行国库集中支付前，只有银行帐户有足够的存款， 积极影响．北方经济，２００７，（２】项新华，项继眷浅谈国库集中支付制度．利坡咨询导报，２００７， Ｑ ３）． 才能保证各项财务支付和工作计划的顺利实现。实行国库 ［集中支付后，所有资金归属国库，预算单位办理支付首先
