我国上市公司会计舞弊动因与治理研究

郑秋月

鲁

轩

四川

蒋冬梅

成都610000）

（西南交通大学希望学院

摘要：随着资本市场的快速发展，激烈的市场竞争使得会计舞弊的案件不断增长。纵观我国各类上市公司舞弊案件，深圳原野，到零几年的蓝田股票、银广夏案，到近几年的绿大地、万福生科案。这种行为不仅严重影响了我国国民经济的健康发展，同时也加大了我国治理会计舞弊的难度。因此，治理会计舞弊势在必行。

关键词：上市公司；会计舞弊；动因；治理一、会计舞弊的定义及常见的手段（一）会计舞弊的概念

基于不同的角度，学术界对会计舞弊的概念界定存在一定的差别。普遍的认为会计舞弊是指故意的、有目的的、有预谋的、有针对性的财务造假和欺诈行为。舞弊是指被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗的手段获取不当或非法利益的故意行为。不管如何定义会计舞弊的概念，不难看出都与欺骗、欺诈、作假、会计信息失关。

（二）会计舞弊常见的手段

（1）利用企业内部控制制度的缺陷和薄弱环节进行舞弊，以达到满足私欲的目的。（2）拉拢与自己职责不相容的人员串通舞弊。（3）隐匿或套改凭证。（4）虚构业务。（5）利用一些跨期摊提类会计科目进行舞弊。（6）恶意使用会计制度、准则中不完善、有漏洞的地方以达到不良的目的。（7）利用计算机舞弊。

二、我国上市公司会计的发展背景

十一届三中全会以后，经济的高速发展逐渐暴露出法制的不健全，为此我国先后颁布了若干经济领域内的相关法律，其中包括《公司法》、《会计法》、《合同法》、《企业所得税》等一系列法律文件。但是在计划经济向市场经济过渡过程中，在新旧制度交替并存的情况下，由于会计制度和核算方式以及税率等一系列的变化，有些单位会计基础工作薄弱，会计核算不真实，会计人员素质低下等一系列原因，导致会计管理制度出现混乱，会计舞弊也应运而生。

三、我国上市公司会计舞弊的现状

我国年轻的资本市场也饱受上市公司财务报告舞弊问题的困扰。纵观我国各类上市公司舞弊案件，从上世纪90年代初的“深

”、“海南新华”深圳原野，到2001年银广夏案，2002年蓝圳原野

田股票案，以及到近几年的绿大地、万福生科案。这种行为不仅严重影响了我国国民经济的健康发展，也表明了我国会计舞弊案件层出不穷，舞弊案件逐年呈现上升的趋势。

四、我国上市公司会计舞弊产生的动因

对于会计舞弊产生的动因国内外都有不少的文献进行的研究和探讨。国外对会计舞弊研究较早，研究成果丰富，且形成了较为系统的理论，主要有以下几种种理论。

冰山理论（二因理论）：把舞弊比喻成海平面上的一座冰山，露在海平面上的只是冰山的一角，更庞大的危险部分隐藏在海平面以下。

“GONE”理论（四因理论）：该理论是美国流传最广，也是最有意思的一个企业会计舞弊与反舞弊的著名理论。该理论认为：企业会计舞弊由G．O．N．E四个因子组成，他们相互作用，密不可

：“G”为Greed，指贪分。共同决定了企业舞弊风险的程度。其中

；“O”为Opportunity，指机会；“N”为Need，指需要；“E”为婪

Exposure，指暴露。

现如今社会中存在会计舞弊的动因主要有如下几点：（1）最根本的动因是为了追求利益，以达到某种程度的目的。大多数企业在不断的成长中，主要的目的就是追求利益最大化。经济利益就是他们生存的动力，因此会催生出大批的会计造假者。（2）内部控制制度不完善。大多数公司为了节约人力成本，员工身兼多职，企业管理混乱，职责不清，甚至内部控制制度形同虚设，并未形成一套严格的执行程度。比如说2018年6月13日央视报道一起月薪三千元的29岁会计挪用930万打赏女主播的事件，数额巨大且长达十个月的时间里却没有人发现。说明信息反馈不及时，信息不对称问题严重。（3）犯罪成本低，处罚力度小。就目前种种会计舞弊的现象来看，他们处罚的力度和犯罪的成本与他们获取的利益往往不成正比。

五、会计舞弊的治理

（一）增强从业人员的职业道德，提高职业素养

增强从业人员的职业道德可以从以下三个方面进行改善：（1）学校要加强对会计人才的职业道德教育，在校期间，不仅要求学生学习扎实的专业知识，而且要提高学生的道德素质教育。（2）工作单位要重视会计从业者的职业道德教育，主要体现在对会计人员的职业技能的培训和职业道德教育的培训。（3）从自身角度，要爱岗敬业，诚实守信，树立正确的价值观，不断地提高职业素养。

（二）建立健全公司内部控制制度

完善制度建设，实施内部控制，明确相关部门人员的职责和权限，推行全面管理，提倡全员参与，建立不相容职务分离制度，加强内部监督，加强内外部交流与沟通，加强反舞弊机制，加强对企业内部会计控制的监督与评估，及时发现漏洞和隐患。

（三）加大惩罚力度。

（1）加大对《会计法》和相关法律法规的宣传力度，让《会计法》深入人心，坚决落实《会计法》中的“企业法定代表人为会计责任第一责任人”的法律规定。（2）对会计舞弊的利益进行评估，对其利益所得加倍偿还，一旦查处，从重处罚。对于组织会计舞弊的相关人员进行连带责任制。

六、结语

上市公司会计舞弊的现象五花八门，并且其动因错综复杂，这使得对会计舞弊的治理举步维艰。会计舞弊给社会带来诸多不利的影响，不仅会危害个人职业道路的发展，而且会危害企业自身的发展，扰乱社会经济秩序，因此，不仅要增强从业者的职业素养、加大惩罚力度还要完善内部控制制度，要标本兼治，从根本上解决会计舞弊问题，营造一个和谐诚实的商业环境！参考文献：

1］吴文军．谁滥动了我们的养命钱，2014－12－01［［2］杨成贤．会计错弊与查账技巧，2012－08－01

作者简介：郑秋月（1997－），女，汉，在校学生，本科，西南交通大学希望学院，研究方向：我国上市公司会计舞弊动因与治理研究。

鲁轩（1996－），男，汉族，在校大学生，本科，黑龙江东方学院。

蒋冬梅（1998－），女，汉族，在校大学生，本科，西南交通大学希望学院。

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