维普资讯 http://www.cqvip.com ／ 财／经／夭／ 学／搬 Ｊ￣ｒｍｌ ０ｆ ８玎）【ｉ ｍｒｌｏｅ ａｌｌｄ Ｅｃ０ｌＨ Ｕｎｉｖｅｒｓｉｔｙ Ａｕｇ．，２０Ｏ２ ２ ０ ０ ２年８月 ＶＤ１．２４ Ｎ０．４ 豳罾咽豳■圈 企业研究与开发费用审计 吴秋生，李保伟 （山西财经大学会计学院，山西太原０３００１２） ［摘要］研究与开发费用审计是对企业研究与开发费用使用的经济性、效益性、合法性及企业相关管理行为合理性的审 查。开展研究与开发费用审计，要从企业内部控制制度、经费投入、联合研究与开发、信息网络管理、智力投资、激励创新机制 等诸多方面入手，以达到提高企业经济效益的目的。 ［关键词］研究与开发费用审计；管理机制；技术创新 ［中图分类号］Ｆ２３４ ［文献标识码］Ａ ［文章编号】１００７—９５５６（２００２）ｏ４—００８１—０３ Ｏｎ ｔｈｅ Ａｕｄｉｔｉｎｇ ｏｆ Ｒ＆Ｄ Ｅｘｐｅｎｓｅｓ ｏｆ Ｅｎｔｅｒｐｒｉｓｅｓ ＷＵ Ｑｉｕ—ｓｈｅｎｇ。ＬＩ Ｂａｏ—ｗｅｉ （ ｕｌｔｙ ｏｆ Ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ，Ｓｈａｎｘｉ Ｕｎｉｖｅｒｓｉｔｙ ｏｆ Ｆｉｎａｎｃｅ＆Ｅｃｏｎｏｍｉｃｓ Ｔａｉｙｕａｎ，０３００１２ Ｃｈｉｎａ） Ａｂｓｔｒａｃｔ：Ｔｈｅ ａｕｄｉｉｔｎｇ ｏｆＲ＆Ｄ（Ｒｅｓｅａｒｃｈ ａｎｄ ｄｅｖｅｌｏｐｍｅｎｔ）ｅｘｐｅｎｓｅｓｉｎｖｏｌｖｅｓｔｈｅ ｃｈｅｃｋｉｎｇ ｕｐ ｏｆｔｈｅ ｅｃｏｎｏｍｙ．ｅｆｆｅｃｔｉｖｅｎｅｓｓ ａｎｄ ｖａｌｉｄｉ— ｔｙ ｏｆｔｈｅ Ｒ＆Ｄ ａ ｅｌｌｓｅｓ ａｓ ｗｅｌｌ ａｓ ｔｈｅ ｒａｔｉｏｎａｌｉｔｙ ｏｆｔｈｅ ｒｅｌｅｖａｎｔ ｍａｎａｇｉｎｇ ｂｅｈａｖｉｏｒｓ ｏｆｔｈｅ ｅｎｔｅｒｐｒｉｓｅ．Ｔｈｅ ｅｓｓａｙ ｓｕｇｇｅｓｔｓ ｔｈｅ ａｕｄｉｔｉｎｇ ｏｆ Ｒ＆Ｄ ｅｘｐｅｎｓｅｓ ｓｈｏｕｌｄ ｂｅ ｃａｒｉｒｅｄ ｏｕｔｉｎｔｈｅｆｏｌｌｏｗｉｎｇ ａｓｐｅｃｔｓ：ｔｈｅｉｎｎｅｒ ｃｏｎｔｒｏｌ ｓｙｓｔｅｍ ｏｆｔｈｅ ｂｕｓｉｎｅｓｓ，ｊｏｉｎｔＲ＆Ｄ，ｉｎｆｏｒｍａｔｉｏｎ ｎｅｔｗｏｒｋｍａｎａｇｅｍｅｎｔ， ｂｒａｉｎｐｏｗｅｒ ｉｎｖｅｓｔｍｅｎｔ，ｍｏｔｉｖａｔｉｏｎ ａｎｄ ｉｎｎｏｖａｔｉｏｎ ｍｅｃｈａｎｉｓｍ ａｎｄ ｅｔｃ． Ｋｅｙ Ｗｏｒｄｓ：ａｕｄｉ衄ｏｆ Ｒ＆Ｄ ｅｘｐｅｎｓｅｓ；ｍａｎａｇｅｍｅｎｔ ｍｅｃｈａｎｉｓｍ；ｔｅｃｈｎｉｃａｌ ｉｎｎｏｖａｔｉｏｎ 一、研究与开发费用的内容及特点 结合我国实际，我们认为，研究与开发费用应包括八 国际会计准则第９号《研究与开发费用》规定： 项内容。 “研究是指为分期获得新的科学技术知识和认识而进 １．研究与开发人员的工资与福利费。这些费用 行的具有创造性和有计划性的调查。开发是指开始 包括研究与开发人员和辅助人员的全部工资、津贴、 商业生产或使用前，把研究成果或其他知识应用于计 奖金和福利费等。 划或设计新的或具有实质性改进的材料、装置、产品、 ２．资料费。这是指为研究与开发购买图书资料、 工序、系统和服务。” 技术文献、参考资料、复印资料等支出的费用。 从以上定义可以看出，研究开发活动分为研究活 ３．设备费。这是指为研究开发而购买设备的费 动和开发活动两个阶段，相应地，研究与开发费用可 用以及现有设备成本的分摊，包括机器、仪器、仪表、 分为研究费用与开发费用。 试验用品和材料、计量装置及专用辅助性工具等项的 （一）研究与开发费用的内容 费用。 国际会计准则第９号指出：“研究与开发费用应 ４．咨询费。这是指在研究开发中，因咨询或需要 包括可直接计入研究与开发活动或以一个合理的基 他人提供技术服务等所支出的费用。 础分配计入这些活动的所有费用。”参照国际规则并 ５．智力投资。这是指在研究与开发中，对相关的 ［收稿日期］２ＯＯ２—０６—０７ ［作者简介］吴秋生（１９６２一），男，江苏东台人，山西财经大学会计学院教授，研究方向为审计理论；李保伟（１９７０一）。男，山 西闻喜人，山西财经大学会计学院讲师。 团园目目田・８】・ 维普资讯 http://www.cqvip.com ／ 经／夭／学／学／搬 Ｈｌ】ｉ Ｕｍｖｅｍ‘ｌｔｙ Ａｕｇ．，２００２ Ｊｏｕｒｎａｌ ｏｆ ＳｈａｎＸｉ Ｆｉｎａｎｃｅ ａｎｄ Ｖｏ１．２４ Ｎ０．４ ２ ０ ０ 年８月 黪誓懿 圉函 研究与开发人员进行培训所发生的各项费用。 （二）研究与开发费用审计可以促进企业研究与 ６．旅差费。这是指在研究开发过程中，有关人员 开发管理机制的形成 的公务出差费用。 通过研究与开发费用审计，可以督促企业制定适 ７．管理费。这是指在研究与开发过程中，因组 合知识经济时代的研究与开发费用管理机制。现阶 织、管理、协调研究与开发工作所发生的一切费用，如 段，我国企业的研究与开发管理机制必须符合知识经 管理部门的办公费、差旅费，管理人员的工资、福利和 济时代的内在要求，这也是研究与开发管理的核心思 奖金等。 ８．其他费用。这是指与研究与开发直接或间接 想和灵魂。 （三）研究与开发费用审计可以促使企业形成“以 研究与开发费用审计可以促使企业合理使用研 究与开发费用，改变“以物为中心”的管理机制，树立 的科学技术知识和管理知识武装起来的人，所以，只 相关的其他开支，如水电费、保险费、贷款利息、运输 人为本”的管理观念和管理机制 与仓储费、研究与开发劳动保护开支等。 （二）研究与开发费用的特点 特点。 与其他费用相比，研究与开发费用有两个明显的 “以人为本”的管理观念。创造企业未来的是用最新 １．费用支出的高弹性。在同一项目研究与开发 有充分发挥和调动研究与开发人员的积极性和创造 的不同阶段，企业所需支出的费用额度会因科技进步 性，企业才有可能生存与发展。 等因素而出现较大差异，同时，不同项目间的研究与 ．三、研究与开发费用审计的内容 开发费用额度也会因项目差异而大相径庭。 企业研究与开发费用审计的内容十分丰富，归纳 ２．回报的高度不确定性。一般来说，研究与开发 起来主要有六个方面。 活动能否获得预期效果，具有很大的不确定性。在知 识经济时代，知识更新速度加快，知识在生产要素中 （一）企业研究与开发费用的内部控制制度审计 企业研究与开发费用的内部控制制度审计主要 的作用更大，研究与开发成果的收益额和收益期更加 审查企业是否有研究与开发费用的内部控制制度，以 不确定。同时，高风险也意味着高收益，企业一旦投 及这项制度是否健全、有效。审查的主要内容包括： 人研究与开发费用并掌握了核心技术、独特生产工艺 研究与开发费用的可行性论证、经费预算、经费管理、 或配方，就会形成竞争优势，从而给企业带来超额利 经费使用等职责是否明确；研究与开发项目的计划安 润。 排是否与可行性分析、论证相脱离而造成项目的盲目 上马；项目安排是否符合科技，其先进性及市场 二、研究与开发费用审计的必要性 研究与开发费用审计是对企业研究与开发费用 前景如何；企业是否编制了经费安排计划，是否严格 使用的经济性、效益性、合法性及企业相关管理行为 按预算计划及时足额拨付经费；在项目的人员变动 合理性的审查。研究与开发费用审计是促进企业加 时，有关的项目合同、项目设备、仪器、技术资料以及 强研究与开发费用管理，提升企业竞争力，提高企业 项目资金等，是否有严格的交接手续以及能使项目连 经济效益的重要手段。 续研究的措施。 （二）企业研究与开发经费投入审计 （一）研究与开发费用审计可以促使企业提高市 场竞争力 企业研究与开发经费投人审计主要审查企业能 在知识经济中，产品和技术的更新换代频率加 否通过对知识产权的研究，准确确定“有所为”的技术 快，企业只有具有很强的研究开发实力和可持续创新 发展领域，并采取有效的倾斜，增加研究与开发 能力，才能赢得和维持市场份额。开展研究与开发费 经费的投人，形成具有原创性的资助知识产权群，并 用审计，可以促使企业完善研究与开发方案及其费用 通过有效的管理来提升企业竞争力。审计人员应审 预算，提高研究与开发的成功率，增加研究与开发的 查企业研究开发经费的投人是否与企业发展战略相 收益额，从而提高市场竞争力。 ・适应，并审查企业研究与开发费用的投人是否充分。 ８２・ 维普资讯 http://www.cqvip.com ／ 财／经／夭／学／ 袁 Ｊ删ｍａｌ ０ｆ 趼）（ｉ ＦｊｍｒＩｃｅ ａｎｄ＆研砌 Ｕｎｉｖｅｒｓｉｔｙ Ａｌ】ｇ．，２ＯＯ２ ２ ０ ０ ２年８月 Ｖ０１．２４ Ｎ０．４ 豳国咽园圃 （三）企业联合研究与开发审计 究开发和发明创造，加速企业的技术进步，提高企业 企业进行联合研究与开发，可以引导和推动企业 市场竞争能力，避免企业在研究与开发过程中，因搞 的技术创新，是企业技术创新的一个重要方面。企业 歪了研究与开发方向而造成巨额经济损失，使企业失 联合研究与开发审计可分为内部联合研究与开发审 去发展的机会。 计和外部联合研究与开发审计。 ２．审查企业能否充分利用信息网络确定研究与 １．外部联合研究与开发的审计。这项审计主要 开发项目的高起点。审计的目的在于避免企业因忽 包括以下内容：（１）审查企业能否与高校、科研院所等 视了专利信息资源而使企业的研究与开发项目低水 机构建立研究与开发共同体，共享研究与开发成果， 平重复进行，同时也避免因侵犯他人专利权而给企业 分散研究与开发风险，确保企业的技术领先和市场竞 造成经济损失。世界知识产权组织的研究结果表明， 争优势；（２）审查企业能否与供应商建立研究与开发 在研究与开发的各个环节中充分运用专利文献，能节 共同体，共同开发材料品种与用途，降低原材料采购 约４０％的研究开发经费和６０％的研究开发时间。 成本，进而降低企业产品成本，形成企业成本优势； （五）企业研究与开发激励创新机制审计 （３）审查企业能否与客户建立研究与开发共同体，共 我国《专利法》明确规定：“发明创造专利实施后， 同开发产品销售渠道，及时了解客户对本企业产品的 单位根据其推广应用的范围和取得的经济效益，对发 看法及改进建议，提高产品质量。 明人或者设计人应当给予报酬和奖励。”承认和尊重 ２．企业内部联合研究与开发的审计。这项审计 研究与开发人员劳动的艰苦性、复杂性及其独特性， 主要审查企业能否在其内部快捷、高效地传播有关研 建立高效、透明、公平的报酬机制，有利于调动研究与 究与开发的信息，从而增强企业的创新能力；审查员 开发人员发明创造的积极性，也有利于解决科技与经 工的合理化建议是否可以通过现代化的内部沟通手 济两张皮的问题。有鉴于此，在企业研究与开发激励 段直达公司管理当局和其他员工，进而促成跨层次、 创新机制审计中，应审查企业有无研究与开发的激励 跨专业、跨部门的合作；审查企业能否从制度上鼓励 创新机制以及这一激励创新机制是否合理；审查激励 知识的共享，以提高员工的技能和工作效率，并对公 措施是否得到严格执行，执行效果如何。审计人员应 开自己的知识或专长的员工给予奖励。 重点审查企业是否为发明、创造和实施发明创造的人 （四）企业研究与开发信息网络管理审计 员支付了相应报酬，是否最大限度地发挥了研究与开 企业通过建立研究与开发信息网络中心，利用计 发人员的潜能和创新能力。 算机数字技术建立相关研究机构及实验室的信息库、 （六）企业研究与开发智力投资情况审计 客户数据库、对外和对内网络系统、办公自动化系统 在知识经济时代，企业的研究与开发人员及其他 等，可以实施企业与外部、内部沟通网络化的研究与 人员是否不断进行学习，是提高企业技术创新能力的 开发管理，是企业管理实践的创新。企业研究与开发 重要因素，它关系到企业的可持续发展。为此，在进 信息网络管理审计主要包括两项内容。 行企业研究与开发智力投资情况审计时，应审查企业 １．审查企业能否充分利用信息网络把握研究与 是否为员工制定了培训计划，审查领导者是否为企业 开发的方向。通过分析潜在的技术和商品市场，制定 员工提供了足够的学习和培训机会及相关的软硬件 出企业的发展战略，并参与国内、国际技术市场和商 基础设施，以支持他们不断补充知识，为持续创新打 品市场的竞争。同时，还可以借鉴相关技术，进行研 下基础。 ［ 参 考 文 献 ］ ［１］李富强．知识经济与知识产品［Ｍ］．北京：社会科学文献出版社，１９９８． ［２］吴季松．知识经济学理论、实践和应用［Ｍ］．北京：北京科学技术出版社，１９９９． ［３］．无形资产审计［Ｊ］．审计与经济研究，２ＯＯｌ，（５）． ［责任编辑：高巍］ ・８３ ・
