○内审风貌
国有施工企业内审工作应注重的几个问题
■黄凌格兰
目前,社会主义市场经济逐渐发展,国有施工企业正逐步脱离计划经济,走向市场。激烈的市场竞争迫使施工企业划小核算标准,组织短小精干的队伍打破行业和地区的约束,以廉价优质的建筑产品争取在建筑市场取胜。不少一级企业的工点和基层单位遍布大半个中国,其内部管理则由原来的下达计划改为内部承包经济责任管理,由上级拨款安排基层支出,改为按合同上交费用等。基层单位的职能从过去的生产型向经营型转变。市场经济激发了国有施工企业的活力,同时也因为建筑市场的不规范,承揽的工程项目多样化,施工点分散,管理困难等原因,导致如漏税、私设小金库等扰乱社会主义市场经济秩序的违法、违纪、违规的现象发生。作为施工企业的内审部门要代表企业法人管理层更好行使对基层单位的检查、监督、控制职能,就必须冲破传统的直接审计会计帐目,对企业管理的各职能部门的资料作延伸审计,以维护国家和企业的利益,保护国有资产不被流失,促使企业合法经营,创造出最佳经济效益。在审计实践中,我们注重了以下几个方面的审计:
一、注重计税、纳税审计,维护国家利益
施工企业所纳营业税(含城市维护建设税和教育费附加)是由甲方在工程价款中计算支付,施工企业列收后向工程所在地税务机关交纳的税款。国有施工企业一般都是承
土木工程。这些工程项目的特点是施工周期
长,而市场经济的竞争,使工程中标价较低。施工过程中,由于地质变化的原因,变更设计多,以及人工费、材料费调差等因素,往往工程结算总价与合同价相差甚远,而施工企业每季、每年均须按发包方批复的工程完工验工计价单计税、纳税。在最后一次计价后就清算完税款。我们在审计中,认真审核施工合同,找出合同条款中的活口__即未能拴定的工程量和价款,采用逆查法审计工程结算资料,用双方签认的本次工程结算单与历年、历季甲方批复的验工计价单相核对,再将本次计价单同竣工图的工程量和竣工决算相核对,同时采用审计函证的方法同发包方往来相核对。查出(1)有的工点在人工、材料费补差的收入中未计营业税。(2)有的工点,在末次工程结算后,又根据施工合同条款中的活口索赔收入未计营业税。(3)有的工点为了小集体利益,对施工合同外的工程价款如:变更设计所增加的工费、机械费,要求发包方不按实际验工计价,而是以低于预算80%或60%的价款以奖励的名义直接拨款给工点。这样发包方减少了投资,税务机关无据收税,又可以不向上级上交费用。而该工程即便亏损,职工收入并不减少。从会计帐面反映,项目经理非但无过,反而有功,因保工期,达到质量要求甲
担国家和地方重点、大型技术难度大的方奖励、创有社会效益,终因中标价低,…………………………………………………………………………………………………………设立内审机构,配备内审人员,经常开展稽互相联系,又互相牵制,形成比较完整的内核业务,发现问题及时处理,发挥内部审计监督作用;还要建立健全的内部控制制度,将会计、出纳、保管和审计人员分开、管帐、管钱、管物与监督分离,工作上既互相配合、
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部监督系统,使教育资金整个活动纳入管理有序、监督有规的健康发展轨道。
(作者单位:汕尾市审计局)
亏损难免。审计人员只要核对竣工图的工程量及工程竣工决算工程量之差以及与发包单位往来款与工点所列工程价款之差便大白。我们在营业税的计税、纳税审计中重点放在计税的合法性、真实性上。对于免税项目,更是要审计有无税务机关出具的免税合法手续,以保证企业依法纳税。由于国有施工企业实行百元产值工资含量包干,内部审计人员在审计会计报表时,发现有的工点劳动生产率过高,核对含量工资包干结算表的应计含量工资的手续。其次查得竣工决算资料,隐敝工程监理资料不齐。因而被核减工程量,使企业损失近200万元。另外,在对深圳××工程审计中查出施工合同中有一条款规定“甲方按施工进度拨付人工费及管理费,其余工程款由乙方垫付作为甲方借款。待垫至1000万元时,甲方按施工进度拨付工程款”。该工程设备、材料均由上级调拨。在审计中查出该工点资金十分紧张,负债累累,长期负担借款利息,工人工资不能按时发放。项目经理产值,延伸审计分包工程合同,分包工程验工计价和会计成本帐。查出有的基层工点,特别是那些工程量大,工期短,需大量分包工程,经济效益十分可观的工点,为了少交利润多创收奖金,会计帐不反映分包工程成本,将分包产值少报或不报,使国有施工企业总体利润减少,国家税收少计。
二、注重施工及分包合同审计,减少经济纠纷,杜绝无效合同,降低企业经营风险施工承包合同是具有法人资格的施工企业与工程发包方签订,就合同而言是具有法律效力的文件,合同条款是严密的。内部审计主要是对合同执行过程的审计。因为合同一旦签订后,施工企业就会内部发包给基层单位(项目经理部),委托项目经理部去执行施工合同。如不认真领会合同条款,不严格执行施工合同就会给企业带来损失。在内部审计工作实践中,较典型的有××隧道工程,工程竣工决算由发包方和承包方签认后,报××市建委被核减近200万,上级派我们内部审计人员进行专项审计,在审计大量施工管理技术资料和施工合同、竣工资料后,查出:合同中明文规定“隧道过古城墙、人防坑道及公路所增工程量根据施工现场甲、乙双方工程技术人员审核施工方案签字后报设计部门批准为准”;在施工过程中,项目经理部拟定了施工方案,也请甲方及设计部门在现场开会同意,并有会议纪要备案,但却忽视了合同中规定的双方签字并报批34
部从未向甲方收过工程款。一再询问之下才知道,该项目经理部以为是垫资足1000万元后,才能向甲方要款。由于不熟悉合同条款,使企业蒙受不应有的损失。所以,内审机构必须注重对施工合同执行过程的审计。市场经济实质是法制经济,要帮助和指导施工企业基层单位用法律来维护本企业利益,保护其资产不受损失。
各类不同的工程,采用不同的施工方法组织施工。由于市场经济的作用,全民所有制施工企业将价降低,工程难度不很大的工程项目部分分包给集体所有制施工企业,收取少量管理费,以保低标工程不亏。但是在分包工程管理中却引出了不少经济纠纷,造成企业经济损失。通过专项审计,分包工程管理,实质上就是分包合同管理,内审人员以会计帐目为基础,向分包合同作延伸审计,查出:(1)有的分包合同条款不严密,非常重要的工程量和工程价款在合同条款中没有拴死,工程量以验工计价为准,价款是发包方最后结算价为准等等,甚至没有工程质量规定。由于合同订得不清楚,管理难度大。我们曾从××铁路工程审计中查出超付分包工程款40余万元,两个分包工程出现质量事故,也由我单位承担损失。而分包单位还状告我方工程数量少计,工程价款未给足等等。分包合同不严密对全民所有制企业是一个深刻的教训。(2)无效合同。由于内部承包项目经理部不具备法人资格,又无法
人委托书。在施工过程中,不审查分包单位的营业执照等资格,盲目签订分包合同。在审计中查出有不少无效合同,而无效合同给企业带来的恶果是,无施工资格的包工头签了合同,而工程干了一半就携款跑了,手下的民工纷纷向项目经理部要工费,材料供方单位向项目经理索款。由于该分包合同属无效合同,又不能向起诉,最后给企业造成无法弥补的损失。因此内部审计机构必须注重在工程开工和工程中期对分包合同的审计,查出并及时纠值都很高,对外租赁费都不菲。国家重点工程和城市施工现场,在施工作业的空档,有时这些设备将会临时租赁。由于不开,又不是驻地出租,调度资料也难齐全。为此我们内审人员在审计时首先要审计配件、能源消耗帐。查得大型设备在本工程中用量并不是很大,而配件、油料耗损不低的情况下,查调度资料。如调度资料无据,可延伸审计大型设备保管司机的机械运转记录。我们曾用此方法在承建的××工程审计中查出长臂挖掘机帐外收入形成正,以降低企业经营风险。
三、审计工程外收入,保证企业收入完整,维护国有施工企业利益
施工企业流动性大,承接工程都不尽相同,可比性小,但都普遍存在工程外收入。虽然施工地点不一样,但其收入形式大都相似。不外乎两种:(1)工程附属品销售收入。如市政工程隧道弃碴,大型建筑基础弃土,以及地下工程的花岗岩弃石都是一笔可观的收入。而这些工程附属品的买主,几乎均为建筑商和集体、个休所有制施工队。大都不要正式,甚至不少是现金交易。从工点的会计帐面几乎都有其收入的反映,但到底收入是否完整,就必须通过审计确定。在审计工作中,内审人员不仅审计会计帐目,而且延伸审计其它管理资料。首先是对施工合同进行审计,看合同中是否明确规定弃碴由承包方负责,以及确定其收入的大小。其次采用施工企业内部能源消耗定额,审计物资部门提供的实物帐,求出运输汽车耗油节超定额数量,并计算出汽车应行驶里程。这是因为要搞帐外收入“小金库”,必须掩人耳目,动用内部运输工具。如由买方运输,势必引人瞩目。当确认汽车耗油超定额较大时,最后就要审计调度资料了。一般工程附属品的销售都有调度室对汽车调配的记录,甚至不少工点的帐外收入保管在调度室主任手中。我们在审计实践中曾用此方法查出两个“小金库”。
(2)施工机械租赁收入。国有的施工企业都配有大型的专用设备,而这些设备的单位价
的“小金库”,又曾从××工程调度资料派车单中查出汽车运输帐外收入“小金库”。有人称内审人员是企业的经济卫士,内部审计就是要维护企业收入的完整,坚决查处截留收入的行为。
四、加强审计监督,警惕市场经济下新的违法违纪行为
企业进入市场经济以后,由于社会环境的影响,出现了新的违法、违纪行为。内审机构曾对一个内部承包的亏损工点进行审计。该工点所承包工程预算价适中,会计事项手续完整,帐表数字清楚有序,工程成本数字真实可靠,分包工程验工计价单上项目清楚,手续完备。再审计其他资料,该工点设备配备较齐,技术力量雄厚,工人施工任务饱满,亏损原因实难确定。为此,审计人员又重新审查了调度派工记录和工班核算资料,再同甲方批复的验工计价单和分包工程验工计价单核对工程项目及工程量,查出:该工点将本单位自己完成的工程项目和工程量,列入分包工程验工计价单,再由分包单位将工程款返还给工点。这种多计分包工程价款,隐匿截留收入的行为,在后来的几项审计中也曾查处过。因此市场经济要求我们内审人员必须冲破传统的审计方法,采用科学、先进的审计技术,充分发挥其检查、监督职能,为企业管理服务。
警惕无据报销投标议标费中的不法行动。当前,我国仍处于社会主义初级阶段,社会主义市场经济逐步形成,法制逐步健全。
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财经园地
投资决策中的
■林子龙
敏感性分析
从微观效益上看,投资决策分析的基本方法主要包括投资回收期法、投资利润率法、净现值法、现值指数法、财务内部收益率法等。前两种方法不考虑货币的时间价值,计算简便,容易理解;后三种方法考虑了货币的时间价值,应用在长期投资决策分析中较为科学。实践工作中,往往将这几种方法结合起来产品售价是影响建设项目经济效果的最敏感因素之一。通过对项目进行售价方面的
考察,可以了解工程项目的预期销售价格与实际不同时会发生的情况。这种分析可使我们对未来售价作出估计和抉择,并了解这些估计和抉择对净现值、现值指数以及财务内部收益率等的影响。用各种影子价格来测定加以运用,并且取得的效果较为理想。
在投资决策中,尤其在多个投资方案供选择时,有时这几种分析方法也出现相互矛盾之处。比如甲方案的投资回收期比乙方案长,但甲方案投资利润率却比乙方案高;同样地,甲方案的投资利润率比乙方案的低,但其净现值却比乙方案高,等等。诸如这类问题,就更需要进行敏感性分析,以便更全面地、综合地分析,然后才予以抉择。
敏感性分析是预测主要因素如售价、产出量、投资、营运成本、建设期等发生变化(向不利的方向变化)时,评价指标将受到的影响。然后,根据其影响程度即敏感度进行评价、决策。现主要探讨各变动因素对投资效果的影响。
(一)产成品售价下降因素
建筑市场还不规范,国家把全民所有制企业推向市场的同时,大量的集体、个体施工队也挤进建筑市场与其竞争。为求生存,全民所有制企业无可奈何地承担联合投标单位所谓的管理费、中介费等。因此内部审计人员在大量的投标议标费用中查到无据的白条中介费及所谓的管理费。施工领导,经办人都逐一签字证实,就是没有当事人签字手续。如何做审计结论,将是十分棘手的问题。明知违法,又不敢揭露,怕的是断了本企业的一条生路。内审机构毕竟是企业的职能部门,代表企业法人管理层去行使对基层单位的检查、监督职能,36
其对项目价值的影响程度,是价格敏感性分析常用的一种方法。有时影子价格较难确定,在工程项目对影子价格不甚敏感的情况下,也可采用市场价格进行分析。
(二)产出量减少因素
项目未来的产出量是根据项目设计的生产能力和一般经验预估出来的。实际生产中,产出量要受许多因素的影响。因此,分析者有必要了解拟建项目对错估产出量的敏感性反应。预期的产出量越高,项目就越敏感,特别是项目的产出量是基于某种新技术或新工艺的发展趋势所作出的情况下,尤为如此。考察项目的净现值、现值指数和财务内部收益率对低产出量的敏感程度,不仅可以在决定是否实施该项目方面提供有价值的资料,而且在项目具有合理的高产出量时,也可以及时要杜绝和处理这类不法行为,首先要靠国家法制的健全,其次还得靠国家审计和社会审计等整个审计体系的共同行动。
市场经济激发了国有施工企业的活动,同时也出现了不少新的违法、违纪、违规行为。做为国有施工企业的内审人员,不仅要在审计技术上进行一次质的飞跃,而且更要注重充分发挥其检查、监督、控制职能,保证本企业正常运行,强化企业内部管理,促使企业合法经营,获取最好的经济效益。
(作者单位:铁道部隧道工程局第三工程处)
