第六讲课堂练习答案
习题一
佳乐公司采取永续盘存制，有关存货采购情况如下： （1） 9月28日，购入1000件，单价为400元。 （2） 10月15日，购入1000件，单价为420元。 （3） 11月8日，购入2000件，单价为410元。 （4） 12月15日，出售1800件。
（5） 12月20日，购入1000件，单价为400元。 （6） 12月31日，库存存货为3200件。
要求：分别计算在移动加权平均法、先进先出发法、后进先出法（永续盘存制）下，出售存货的销售成本和期末存货成本。
答案：(1) 12月15日移动加权平均 1000×400+1000×420+2000×410 的单位成本 = 1000 + 1000+2000
=410(元)
出售1800件的成本=1800×410=738000 2200×410+1000×400 12月31日单位成本= =406.875 2200+1000
12月31日期末存货成本=3200×406.875=130200(元)
（2）先进先出法：
销售成本=1 000×400+ 800×420=736000(元)
期末存货成本=200×420+2000×410+1000×400=1304000(元)
(3) 后进先出法：
销售成本=1800×410 =738000（元）
期末存货成本=1000×400+1000×420+200×410+1000×400=1302000(元)
习题二
一、目的：练习存货实际成本计价法。
二、 资料：华中公司20X3年的销售额为99 000元，每件售价为6元，所得
税税率为25％。期初存货为5 000件，存货的成本为15 000元。本期进货情况如表下表所示。
本期进货情况
进货日期 单价(元) 数量(件) 6月1日 2.5 3 000 6月5日 2.6 4 000 6月10日 3.2 2 500 6月20日 2.8 6 000 三、要求：
1、采用加权平均法、先进先出法和后进先出法，计算20X3年12月31日的存货，并列出算式。（定期盘存制）
2、编表列示存货计价方法对应纳税所得额和现金流量的影响(设销售全部为现销)。
3、在物价上涨时，你将选择哪一种存货计价方法?并请说明理由。
参:
1、加权平均法：
单位成本=(15000+3000×2.5+4000×2.6+2500×3.2+ 6000×2.8)÷(5000+3000+4000+2500+6000 =2.81(元)
期末存货成本=（5000+3000+4000+2500+6000-16500）×2.81 =（20500-16500）×2.81=11240
存货发出成本=(15000+3000×2.5+4000×2.6+2500×3.2+ 6000×2.8)-11240=460（元）
先进先出法： 期末存货数量：（5000+15500）-（99000/6）=4000 期末存货成本=4000×2.8=11200(元) 存货发出成本=57700-11200=46500(元)
后进先出法：
期末存货成本=4000×3=12000（元） 存货发出成本=57700-12000=45700(元)
2．比较。
单位：元
加权平均法 先进先出法 后进先出法
主营业务收入 99000 99000 99000 主营业务成本 460 46500 45700 销售毛利 52540 52500 53300
所得所（25%） 13135 13125 13325 净现金流入 85865 85875 85675
由于在后进先出法下的存货发出成本比在先进先出法下的存货发出成本低800元，所以，毛利多800元，应交所得税多交200元，影响现金多流出200元；反之，则少交所得税，现金流出减少。
3、如果物价不断上涨，应该采用后进先出法，这样，可以将成本高的存货先发出去，毛利低，可以少交所得税，减少现金流出。
习题三
洛佩斯是壁炉分销商公司的营销经理，他向伍德赛德公寓公司销售了12个木炉。销售合同签订于20x1年4月27日。每个木炉的价目表价格为1200美元，不过，他提供5%的数量折扣。如果在6月10日之前付款，还可享受2%的现金折扣。公司于5月10日交付了木炉，于6月9日收到了款项。 （1） 公司4月、5月和6月分别应确认多少收入？为什么？ （2） 假设公司单独设立了一个账户“现金折扣”，6月9日收到现金时，应编制什么会计分录？
（3） 假设公司还有一个账户“销售退回与折让”，再假设其中一个木炉有划痕，公司允许从价格总额中扣减100美元。当6月9日收到现金时，应如何编制会计分录？
参：
（1）5月，公司将确认收入13 680美元[（12×1 200）-(12×12 00）×5%]。 4月，不确认收入。确认收入的要满足“已赚取”，且“已实现”。直到交付商品时，公司才已获得收入。假设伍德赛德公寓公司的信用评级很好，那么在“壁炉分销商”实际收到现金之前，也有合理的保证能收到现金。收入确认不必等到6月。5月10日，已满足了收入确认的两项条件，公司将在5月的利润表中记录收入。但如果伍德赛德公寓公司的信用评级很差，“壁炉分销商”直到6月收到现金时才能确认收入。
（2）2%的现金折扣为13 680×2%=273.60美元。应支付金额13 680-273.60=13 406.40美元：
借：现金 13 406.40
现金折扣（财务费用） 273.60
贷：应收账款 13 680
（3）本题与（2）的区别在于少支付100美元， 借：现金 13 306.40
现金折扣（财务费用） 273.60 销售退回与折让（财务费用） 100
贷：应收账款 13 680
习题四
甲企业采用备抵法核算坏账损失，并按应收账款年末余额的5%计提坏账准备。2011年1月1日，甲企业应收账款余额为3 000 000元，坏账准备余额为150 000元。2011年度，甲企业发生了如下相关业务：
（1）销售商品一批，专用上注明的价款为5 000 000元，税额为850 000元，货款尚未收到。
（2）因某客户破产，该客户所欠货款10 000元不能收回，确认为坏账损失。 （3）收回上年度已转销为坏账损失的应收账款8 000元并存入银行。 （4）收到某客户以前所欠的货款4 000 000元，并存入银行。 要求：
（1）编制2011年度确认坏账损失的会计分录。
（2）编制收到上年度已转销为坏账损失的应收账款的会计分录。
（3）计算2011年末“坏账准备”科目的余额。(=本年应收账款余额＊5%) （4）编制2011年末计提坏账准备的会计分录。
（5）为什么我国会计准则中要求用备抵法核算坏账。
参：
（1）借：坏账准备 10 000
贷：应收账款 10 000
（2）借：应收账款 8 000
贷：坏账准备 8 000 借：银行存款 8 000
贷：应收账款 8 000 （3）坏账准备科目的余额：
=（3 000 000 + 5 000 000 + 850 000 – 10 000 + 8 000 – 8 000 – 4 000 000）×5%
= 4 840 000 × 5% = 242 000（元）
（4） 2011年末应计提的坏账准备=242 000 -148 000 = 94 000（元） 借：资产减值损失—— 计提坏账准备 94 000
贷：坏账准备 94 000
（5）备抵法：是指企业每期按一定的方法估计坏账损失，记入当期费用，同时形成一笔坏帐准备；待实际发生坏账时，再冲销坏帐准备和应收账款的一种核算方法。
符合权责发生制原则与配比原则；
将预计不能收回的应收账款作为坏账及时计入费用，避免企业虚计利润；
在资产负债表上列示应收账款的净额，使报表使用者更能了解企业的真实的财务状况。
习题五
例：某企业按照应收账款余额的3‰提取坏账准备。该企业第一年的应收账款余额为1000000元；第二年发生坏账6000元，其中甲单位1000元，乙单位5000元，年末应收账款余额为1200000元；第三年，已冲销的上年乙单位的应收账款5000元又收回，期末应收账款余额为1300000元。
１、借：资产减值损失 3000
贷：坏账准备 3000
2、第2年发生坏账损失
借：坏账准备 6000
贷：应收账款——甲单位 1000
应收账款——乙单位 5000
3、年末应收账款余额为1200000时，计提：1200000×3‰=3600，但由于第一年计提数3000元不够支付损失数6000元，因此，在第二年末时应补提第一年多损失的3000元，即，第二年末共计提6600元。
借：资产减值损失 6600
贷：坏账准备 6600
4、已冲销的上年应收账款又收回
借：应收账款——乙单位 5000
贷：坏账准备 5000
同时：
借：银行存款 5000
贷：应收账款 5000
5、期末应收账款余额为1300000时，1300000×3‰－（3600+5000）＝－4700
由于第3年收回已前冲销的坏账5000元，因此，年末坏账准备的贷方余额已经为8600元了，而当年按应收账款余额计算，只能将坏账准备贷方余额保持为3900元，因此，应将多计提的4700元冲回。
借：坏账准备 4700
贷：资产减值损失 4700
