资金挂账的原因与对策 ——嫩江垦区资金挂账调查 段景田李明 近年来，嫩江垦区的经济开始出现稳步增长 挂账资金产生了资金循环过程中的断裂带，使正常 的势头，但资金短缺，资金流量不足的问题仍然很 的资金运转出现了紊乱和不规则。 严峻，尽管采取了多种措施，清核资金，回收欠款， 使企业资金有所松动，但长期以来形成的大量资 二、资金挂账的原因 １．农垦企业农业基础脆弱，受自然灾害影响严 重，连年出现亏损，形成大量的经营亏损挂账，挂死 金沉淀的根本问题并未得到解决，而各项挂账又 是沉淀资金的主要部分和最底层，盘活能力弱，直 接影响企业正常的资金营运，制约着经济的发展。 因此，提高资金的运用效果，是改善资金循环环境 的根本途径。 一了部分企业资金。 农业基础脆弱，主要表现是：农业基础设施脆 弱，水利工程不配套，加之年久失修，抗御内涝、干 旱等自然灾害能力低，生产波动大，如１９８３年嫩江 、资金挂账状况 垦区粮豆总产１９．８万吨，１９８５年下降到１４．８万吨， 嫩江垦区到１９８９年末累计各项挂账达９９２７万 减少５万吨，几年来尽管做了一些努力，但未根本改 元，占整个国家和企业基金（固定资金和流动资金） 变易涝、易旱的状况；农业机械状态不乐观，几年来 的４８％。基本建设挂账１３３５万元，其中计划外基本 弓Ｉ进和更新一批先进机械，但控制面积小，只能达 建设挂账９００万元（用于生产性投资８９０万元），计划 到１０％左右，大部分农场作业机械仍然是东方红 内基建超支４３５万元（用于生产性投资４００万元）； ５４－７５系列动力机械，机型老化、技术落后、耗油量 各种费用挂账２２０万元；政社和小水超支挂账１２８ 高、性能差、作业质量差、效率低。以上两点因素致 万元：呆账挂账４８６万元，其中职工欠款呆账侣．５万 使农业基础不稳，产量不稳，一遇灾年亏损严重，嫩 元，家庭农场欠款呆账３７６万元，外部单位欠款呆账 江垦区从１９８１－１９８９年累计亏损额高达４６７１万元。 ９４万元；流动资产损失２３２万元，其中商品削价损失 “七五”期间国家对农垦企业实行财务包干，采 １４８万元；超包干亏损挂账３２０６万元：待处理固定资 取定额上缴、定额补贴的办法，一定五年，使一部分 产损失２００８万元。 企业增加了挂账额。实行财务包干后，有些企业基 嫩江垦区流动资产挂账为７９１９万元，占自有流 础比较差，盈亏上下幅度大，从近几年看，有些农场 动资金６８６９．９万元的１ １５．３％，自有流动资金全部 退库补贴指标过低，一旦亏损就得挂账，从而使本 被挂空；占银行流动资金贷款７０３８万元的１ １２＿５％； 来就短缺的流动资金缺口进～步扩大，影响企业的 占自有资金和银行流动资金贷款合计的５６．９％。固 发展，１ ９７９－１ ９８６年嫩江垦区累计包干亏损挂账仍 定资产损失占固定资产净值的１５．７％。从挂账形式 达３２０６万元（扣除国家、主管部门和企业自行弥补 看，情况非常严峻，一方面企业的资金基本上被挂 数），挤占了企业生产资金。 账侵蚀，有效流动资金量非常小，另一方面企业发 ２．国家对农业的投入逐渐减少，使农业的基础 展速度在加快，客观上需要大量的资金投入，从而 地位陷入越来越严重的困境而无法突破。国家对嫩 产生了资金的供给与需求的尖锐矛盾。大量的滞死 江垦区基本建设投资“五五”为１３８９８万元，“六五” １５ 农场经济管理 Ｆａｒｍ Ｅｃｏｎｏｍｉｃ Ｍａｎａｇｅｍｅｎｔ 为３６５９万元，“七五”为２７１８万元，“七五”比“六五” 支挂账增加的重要原因。 减少９４１万元。农业投资逐渐下降，产生了国家对 ７．规定资产投资过猛，超过了企业的实际能力。 农业投资减少与农垦经济高速发展的强烈反差。企 近几年根据控制投资规模的精神，固定资产投资得 业为了自身的发展，不得不依靠大量借贷投资扩大 到了一定控制，但投资仍然很大，１９８９年决算处理 企业再生产，花了过头钱，挤占了企业流动资金。到 基建挂账１ １４）９－元，１９８９年末尚有挂账１３３５万元， １９８９年嫩江垦区除自身解决大量投资外，仍有未解 比上年增￣１１２１ ０万元。 决的基本建设挂账１３３５万元。 ８．企业管理制度不严，造成部分损失挂账，主要 ３．农垦企业由于地处边疆，社会性负担重，也是 表现是：第一，没有对产品、商品和耗材建立严格的 形成超支挂账的一个重要方面。农垦企业政社拨款 （学校、经费）标；隹低，各单位政社拨款实质上都 超支，而这些超支上级又不给补贴，只有企业自己负 担。嫩江垦区１９８３－１９８９年７年共补贴政社超支７３６ 万元，由于大部分农场没有自有资金，只能用挂账进 行弥补。此外，农垦系统外负担也比较重，１９８９年嫩 江垦区负担系统外单位社会性负担５０万元。 ４．兴办家庭农场过程中，由于资金管理失控和 的不稳定性造成一部分资金损失。兴办家庭农 场初期，为了引导扶持家庭农场的发展，农场为家 庭农场垫付了大量资金。由于承包合同不明确，经 营亏损挂死了农场大部分资金。在兴办家庭农场过 程中反复变化，造成一部分家庭农场对欠款不 认账。嫩江垦区今年初欠款达４３００万元，其中已明 确无法回收的呆账达３７６万元。在固定资粤转让方 面，嫩江垦区共损失资金２０８万元，主要是转让价低 于账面价。 ５．企业承包后结算纪律不严，形成一批呆账死 账。随着经济改革的进行，农垦企业一定程度 上放松了结算纪律，形成了大批呆账死账。巨浪牧 场乳品厂１９８９年对外赊销产品款１４０多万元，目前 已明确的呆账有３０多万元。嫩江垦区尚有未核销外 单位欠款呆账９４．４万元，职工欠款呆账侣．５万元。 ６．国家性开支增加。１９８９年嫩江垦区提取 的福利基金４０６．４万元，实际支出６５０．３万元，支出 多于收入２４４．３万元。主要是开支增加，如增加 物价补贴、职工住房补贴和各种科技津贴等，近几 年每年增支约１ １ ０万元，还有随着医疗和药品价格 的一涨再涨，医药费普遍超支也是造成福利基金超 １６ 验收、计量、盘点等制度，造成产品、商品、材料的丢 失、短缺、破损、变质等现象。嫩江垦区流动资 产损失挂账达２３４万元，其中材料盘亏２０万元，产品 盘亏２５万元，商品削价损失１４７万元。 三、应采取的对策 １．努力提高农垦企业的盈利水平，减少超包干 亏损挂账。重点加强农业的基础建设，应对农业采取 特殊倾斜，增加农业的投入，增强农业自身造血 功能。改善基础设施，增强抗灾能力，改进、更新农业 机械装备水平，优化农业技术结构，采用先进农业技 术措施。工业重点抓好技术改造，开发新产品、新项 目，抓好全面质量升级，提高优质品率，降低物资消 耗，以最小的投入取得最大的经济效益。 ２．完善农业投资机制。实践证明，单一的财政拨 款（或拨改贷）根本无法适应国营农场机械化大生 产的需要。为摆脱农垦企业投资短缺，必须建立新 的投资机制，优化投资结构，提高投资水平，多渠道 筹集资金，缓解投资短缺对国营农场的压力，防止 因投资挤占企业正常生产资金。 ３．增强计划管理，坚持“量入为出、以收定支”的 原则，控制农垦企业投资规模，杜绝计划外基本建设 挂账。今后农垦企业应实行专用基金支出总额控制 的方法，农垦企业的主管部门根据各单位上年专用 基金结余情况，下达全年专用基金支出控制指标。 ４．根据国家调整，适当提高福利基金提取 比例，福利基金按工资总额提取１ １％，显然不符合 当前的实际，迫切需要调整提取比例。 ５．严格结算纪律，减少呆账死账的发生，对外严 凡是由地方负担的学校、 格控制赊销，应一律执行银行的结算办法，对违反 垦企业实行政企分开，结算纪律的，按发生额的一定比例罚处责任人。 经费等统一由地方负担，农垦企业负担系 ６．对有历史挂账的企业，企业经营有利时首先弥 统外单位的负担，也要由地方财政按标准给予补贴。补挂账，不得安排基本建设支出以防发生新的挂账。 ９．加强管理、完善制度、堵塞漏洞、减少损失。国 ７．对历史挂账多、包袱重的企业，尤其是亏损挂 营农场自经济改革以来，由于财政管理跟不上 账多的企业，为增强企业发展和自我完善的能力， 改革的步伐，制度建设上存在许多漏洞，经过嫩江 使其尽快扭亏为盈、减轻负担，国家应通过降低承 垦区清核资金调查发现，大部分资金损失挂账都是 包基数或增加退库补贴适当地卸包袱。 因制度不完善或有章不循、有法不依产生的。 ８．农业企业承包的不合理支出应尽快解决，农 （原载１９９０年第６期） 挂账的危害性 段景田 据调查，近几年财务检查和审计中查出来的各 主要表现不是企业财产损失，就是企业财产盈余， 种挂账，对国家和企业造成了严重的危害。 并且体现在企业各种账户中，有很大一部分暗挂， １．挂账成为企业随意调整企业利润的调节器， 这就造成企业资金严重失真，如已形成的材料产品 造成企业的利润不实，有些企业在处理国家、企业 价值账实不符和已形成未核销的往来呆账，一般是 和个人三者利益关系时，偏重于企业和个人的利 挂在材料产品和往来账户中，这种挂账是暗挂，按 益。盈利多时，为了少向国家纳税和上缴利润，而把 此种账户编制出来的各种资金报表，反映出来的资 应该计入企业利润的各种收入不进账，不应该进入 金状况就严重失真。 企业利润的费用进了账。企业亏损了，为了给下年 ３．挂账（尤其是暗挂）一般是违纪的重点。从近 留些后手，把不应该进账的费用进了账，应该进的 几年财务大检查和审计反映出来的问题看，绝大部 收入不进账，这样把少进的收入和多算的费用都挂 分财务违纪都是在挂账中查出来的，账内“小金柜” 起来。因此有些企业把挂账作为调整国家、企业和 一般是在往来账户中，利润不实一般是“预提待摊” 个人三者利益的调节器。 不实，产品、材料价值账实不符。 ２．挂账是企业资金不实的一个重要原因。挂账 （原载１９９２年第１期） １７
